Лизинг при УСН: особенности оформления

Особенности лизинга при упрощенке «Доходы» и «Доходы-расходы»

УСН 6% предполагает только учет доходов. При получении актива доходы не образуются, а учет расходов вы не ведете. Значит и списать платежи по договору лизинга в затраты не можете. Если вы намереваетесь брать активы в лизинг, то лучше использовать упрощенку «Доходы минус расходы».

При УСН 15% учитывайте лизинговые платежи в расходах в момент оплаты. Следите, чтобы платежи по лизинговому договору не оказались авансовыми, так как их в расходы списать нельзя. Авансы возникают в двух случаях:

в договоре о лизинге прописано, что платежи вносятся в счет погашения выкупной цены;
вы производите текущие платежи ранее прописанного в соглашении срока.

Авансовые платежи спишите в расходы при переходе к вам права собственности на актив.

Важно! Если переданный актив числится у вас на балансе, следите за остаточной стоимостью своих основных средств — 150 млн. рублей. При превышении лимита вы лишитесь права на применение УСН.

все предполагаемые платежи по договору лизинга, включая выкупную цену;
затраты на доставку, настройку и доведение до готовности предмета лизинга.

Оформление лизинга без НДС

Некоторые лизинговые компании предлагают для своих клиентов, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН), программы лизинга без НДС. Наиболее выгодной данная схема является в случае, когда все три стороны лизинговой сделки – клиент, продавец имущества и лизинговая компания – не являются плательщиками НДС. Если же, например, продавец предмета лизинга не использует упрощённую систему налогообложения, он обязан при заключении договора поставки включить в стоимость имущества НДС. Лизинговая компания, работающая на УСН и предлагающая лизинг без НДС, не сможет возместить налог из бюджета и включит его в состав платежей по лизингу. В итоге НДС в полной сумме ляжет на расходы лизингополучателя.

Несмотря на то, что компаний и предпринимателей, применяющих УСН значительное количество и услуга лизинга без НДС пользуется большим спросом, число лизинговых компаний, готовых предложить подобную схему финансирования очень невелико. Это связано с тем, что для применения упрощённой системы налогообложения необходимо, чтобы организация соответствовала ряду требований (по максимальному размеру доходов, остаточной стоимости основных средств, доле участия в уставном капитале юридических лиц), соблюдать которые лизинговым компаниям в силу специфики и масштабов деятельности весьма проблематично.

На нашем сайте размещён лизинговый калькулятор . Укажите стоимость, первоначальный взнос, срок лизинга и узнайте ежемесячный платёж по лизингу.

Оформите на нашем сайте онлайн заявку на лизинг и получите предложения по лизингу нескольких десятков лизинговых компаний

каждая заявка обрабатывается индивидуально, вы получаете комментарии по возможным условиям лизинга и рекомендации, повышающие вероятность получения финансирования;
вы не будете тратить время на поиск лизинговых компаний, которые готовы рассмотреть вашу заявку, и переговоры с менеджерами;
мы не занимаемся массовой рассылкой контактов клиентов в лизинговые компании. Вашу заявку увидят только лизингодатели, способные предложить оптимальные условия финансирования с учётом ваших пожеланий.

Что важно знать при аренде авто в лизинг для ИП на УСН

Поэтому и лизингодатель при заключении договора с ИП, как правило, в стремлении минимизировать свои риски либо предложит более высокую по сравнению со стандартной процентную ставку, либо запросит больший первоначальный взнос.

Учет у лизингополучателя с УСН «доходы минус расходы»

Вне зависимости от того, кто является балансодержателем предмета лизинга, фирма-лизингополучатель, работающая с УСН «доходы минус расходы», вправе учесть лизинговый платеж в расходах на дату его оплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом платежи в счет выкупной стоимости, если она указана отдельно в договоре, являются авансовыми и в расходы не попадают до перехода права собственности на предмет лизинга. Также авансами считаются лизинговые платежи, оплаченные досрочно.

Если предмет лизинга будет учитываться на балансе фирмы-лизингополучателя, то его стоимость повлияет на общую стоимость ОС, имеющихся в распоряжении организации. А это может повлечь за собой невозможность применения УСН (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Стоимость имущества, полученного по завершении договора лизинга, равная выкупной стоимости, списывается на расходы в соответствии с правилами подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (как для ОС) или подп. 5 п. 1 ст. 346.16 (как для малоценного имущества).

READ

Начислен НДС проводка: как рассчитать, размер

Отсутствие указания выкупной стоимости в договоре лизинга может привести к спору с налоговой инспекцией, которая в этом случае может счесть всю сумму лизинговых платежей по договору расходами на приобретение ОС.

При дальнейшей продаже ОС, полученного по завершении договора лизинга, у фирмы-лизингополучателя, как и у фирмы-лизингодателя, может возникнуть ситуация, требующая пересчета расходов на приобретение ОС в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ (последний абзац подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом доход от продажи будет учтен в обычном для плательщиков УСН порядке на дату поступления денег (ст. 346.15 и ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, получение имущества в лизинг для фирмы, работающей с УСН «доходы минус расходы», является вполне приемлемым вариантом. Следует обращать особое внимание на такие моменты:

предельную величину остаточной стоимости ОС, имеющихся в распоряжении фирмы для случая учета предмета лизинга на балансе фирмы-лизингополучателя;
предпочтительность выделения выкупной стоимости в договоре;
возможность возникновения проблем с пересчетом расходов при дальнейшей продаже имущества, полученного по завершении договора лизинга.

Как учитывать лизинговые операции см. в материале «Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя».

Ответы на все иные вопросы вы можете найти в Путеводителе по сделкам “Лизинг. Лизингоплучатель (сублизингополучатель)” от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите его бесплатно на несколько дней.

Учет платежей у лизингодателя

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, компания, которая предоставляет имущество в лизинг и работающая по УСН, все поступающие от ЛП средства отображает в доходах. Также в балансе указывается авансовый платеж по лизингу, которые поступают от ЛП, и выкупная стоимость имущества.

Специфика учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения может привести к появлению убытков по договору, которые, тем не менее, не освобождают налогоплательщика от минимального упрощенного налога.

В случае когда имущество, предоставляемое по договору лизинга, остается на балансе ЛД, на расходы может быть списана цена купленного для предоставления в лизинг актива. Такое положение вещей может быть неоднозначно рассмотрено налоговой инспекцией в момент выкупа предмета лизинга. Согласно действующему налоговому законодательству, расходы, связанные с продажей товара, должны быть учтены в момент его фактической продажи.

Также нужно учитывать, что компания, которая работает по УСН, должна соответствовать требованиям к максимальной сумме остаточной стоимости её основных средств. Если же предмет лизинга находится на балансе ЛП, тогда у ЛД данный актив не учитывается как основное средство. Расходы на приобретение имущества, передаваемого в лизинг, могут быть учтены после завершения договора:

при реализации по цене выкупа, указанной в договоре;
при реализации возвращенного имущества другому лицу;
при принятии на баланс и последующем использовании возвращенного имущества.

Таким образом, для компании, которая хочет предоставлять основные средства в лизинг, невыгодно оставаться на упрощенной системе налогообложения.

Как заполучить имущество

Компании и ИП на упрощенке обычно не обладают достаточными оборотными средствами, чтобы сразу приобрести в собственность необходимое имущество. Тогда помочь в этом могут организации, которые предоставляют имущество в лизинг.

Подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ прямо разрешает уменьшать единый налог за счёт расходов на лизинг при УСН. А именно – на соответствующие платежи по договору принятия имущества на правах лизинга. Делают это на ту дату, которая была позже:

день перечисления платежа;
последний день месяца, за который начислен платеж.

Сами лизинговые платежи в бухучете могут фигурировать:

Каковы отрицательные аспекты лизинга для предпринимателей

Лизингодатель может разорвать договор с ИП без возврата средств, выплаченных предпринимателем ранее. Однако сделать это можно, только если ИП нарушает значимые требования и условия договора (к примеру, попадает на лизинговом авто в аварию, не проходит техосмотр и т. д.). Кроме того, условия предоставления объекта в лизинг, определенные лизингодателем, могут не отвечать запросам ИП. Например, при лизинге авто лизингодатель может установить в договоре лимит максимального годового пробега, тогда как предпринимателю авто нужно было как такси.
Лизингополучатель оплачивает хотя и не всю стоимость закупаемого оборудования, однако в основном делает первоначальный взнос в размере около 10–40% в зависимости от компании и вида ОС. Это пусть и приемлемо, но для ИП, как правило, довольно ощутимо.
Лизинговое имущество обязательно страхуется за счет получателя, что влечет для ИП дополнительные расходы, которые могут быть значительными, особенно при приобретении в лизинг дорогостоящих объектов. Помимо этого, на лизингополучателя ложится и содержание объекта: техосмотры, ремонты и т. п.
До окончательного расчета при финансовом лизинге право собственности на объект принадлежит лизингодателю, вследствие чего ИП не может продать такое ОС в случае необходимости.
Хотя лизинг и не является кредитным продуктом, лизингополучателю все равно приходится переплачивать лизингодателю по сравнению с той ценой, по которой объект изначально был приобретен.

паспорт РФ;
выписка из ЕГРИП;
свидетельства ОГРН и ИНН;
регистры учета (например, КУДиР) и налоговые декларации, подтверждающие требуемые показатели бизнеса;
выписка из банка с оборотами по счетам (с теми же целями, что и регистры учета).

READ

Можно ли закрыть ип с долгами по налогам

Что важно знать при аренде авто в лизинг для ИП на УСН

Лизинг автомобиля подразумевает долгосрочную финансовую аренду автомобиля у его собственника (лизингодателя) с переоформлением ее в будущем в собственность предпринимателя (лизингополучателя). При лизинге собственником предмета лизинга до полной оплаты остается лизингодатель.

Основания для оформления авто в лизинг для ИП на УСН применяются общие, как и в случае передачи транспортного средства компании, работающей на общих условиях налогообложения.

Отличия заключаются лишь в пакете документов, оформляемых ИП при лизинге при УСН. Следует помнить, что в связи с отсутствием у ИП бухгалтерского учета возникают проблемы с подтверждением их финансовой состоятельности, равно как и квартальных доходов, поскольку налоговую отчетность ИП подают раз в год.

Если ИП намерен взять авто в лизинг при УСН — доходы минус расходы, ему следует в полной мере разобраться с налоговой составляющей вопроса.

При этом предпринимателям важно понимать, что расходы на объекты непроизводственного назначения, приобретенные в лизинг, не могут быть учтены в расчетах сумм налога, так как они не связаны с их производственной деятельностью.

Итак, в силу того, что предприниматели-упрощенцы не имеют возможности возместить НДС с договора лизинга, в финансовой практике получила распространение такая услуга, как лизинг для ИП без НДС.

Такой вариант подразумевает, что предприниматель может взять в лизинг объект, в цену которого НДС включаться не будет, и, соответственно, сэкономить на затратах в размере 18%. Считается, что в данном случае к потенциальным лизингополучателям будут предъявляться более лояльные требования в части подтверждения их финансового состояния и платежеспособности, а также меньший пакет необходимых документов.

Итак, приобретение автомобиля в лизинг предоставляет ИП определенные выгоды:

заключение договора лизинга осуществляется значительно быстрее кредитного и проще: не нужны ни залог, ни поручители, упрощены требования к финансовым составляющим бизнеса ИП;
возможность быстрого получения авто в пользование и использование его для предпринимательской деятельности;
возможность заключить договор лизинга на долгосрочный период и тем самым снизить ежемесячные лизинговые платежи;
отпадает необходимость, как при автокредитах, составления бизнес-плана по окупаемости авто;
у большинства лизингодателей отсутствуют комиссии, присутствующие в банковских кредитных программах;
заключение договора дает пространство для налоговых оптимизаций.

Заключение лизингового договора имеет и недостатки:

как правило, требуется сразу внести авансовый платеж за авто в размере от 10% до 40% его стоимости;
до окончательного расчета право собственности на транспортное средство принадлежит лизингодателю, вследствие чего авто нельзя продать;
в исключительных случаях (не прохождение техосмотра, авария и т. д.) можно досрочно расторгнуть договор лизинга;
поскольку НДС предприниматель возместить не вправе, а сумма налога, как правило, включается лизингодателем в ежемесячные платежи, то у ИП фактически возникают дополнительные издержки, которые он компенсировать не может.

Михаил Горшков, налоговый консультант

Многие холдинговые структуры создают вспомогательные компании, применяющие упрощенную систему налогообложения. Такие фирмы наравне с любыми другими вправе воспользоваться лизингом. На практике инвестирование для столь рисковых лизингополучателей возможно, если предмет лизинга высоколиквиден, а это, в первую очередь, легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы. Попробуем разобраться, выгодно ли малым предприятиям, в том числе внутрихолдинговым, приобретение транспорта через лизинговые схемы в период использования УСН.

Существуют альтернативные лизингу, более традиционные формы финансирования, например, кредитование или покупка за счет собственных средств. Для применяющих УСН их привлекательность связана, прежде всего, с тем, что они позволяют единовременно принять к налоговому учету расходы на приобретение основных средств. Напомним, что моментом принятия может быть либо дата ввода в эксплуатацию, либо дата оплаты объекта. Та из них, которая является более поздней, и становится датой списания стоимости основного средства в налоговом учете (п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

READ

Льготы на налог на квартиру

Лизинг: условия финансирования

Проведем сравнительный анализ лизинга, покупки за счет собственных средств и кредита для предприятия, применяющего УСН. Объект — автомобиль стоимостью 694 125 рублей (с учетом НДС).

Стандартный аванс лизингополучателя — 20 процентов от цены машины, что составляет 138 825 рублей (с учетом НДС). Ориентировочная валовая лизинговая ставка (ВЛС) по таким сделкам — 18 процентов. Лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно, уменьшаясь при этом с течением времени из-за снижения базы начисления ВЛС (невозмещенного остатка инвестиций на соответствующую дату). Общая сумма лизинговых платежей составит 821 900 (с учетом НДС). Первый лизинговый платеж – 25 мая 2006 года, последний – 25 мая 2008 года (всего 25 месяцев). Сумма ежемесячных лизинговых платежей приведена в таблице 1.

По договору лизинга автомобиль находится на балансе лизингодателя (на счете 03). Полная амортизация имущества происходит в течение 25 месяцев, поскольку лизингодатель применил максимально возможный коэффициент ускорения 1,5. Данный коэффициент рассчитывается как произведение коэффициента ускорения 3 на понижающую норму 0,5. Напомним, что норма 0,5 применяется по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 300 000 и 400 000 рублей соответственно (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Таблица 1. Краткий график лизинговых платежей, руб.

Распределение аванса (в т. ч. НДС)

Лизинговые платежи (ВЛС=18%) с НДС без учета аванса

В качестве альтернативы берется кредит в размере 80 процентов от цены автотранспортного средства (555 300 рублей). Кредит также выдан на 25 месяцев, возвращается ежемесячно равными долями с выплатой процентов. То есть фирма погашает его в течение такого же времени, что и лизинговую задолженность. Процентная ставка ниже. Для целей данной статьи она подбирается так, чтобы конечная стоимость автотранспортного средства при лизинге и кредите совпадала.

Отметим, что при упрощенной системе налогообложения НДС, уплаченный по основным средствам, включается в их стоимость (письмо Минфина РФ от 4 ноября 2004 г. №03-03-02-04/144). Иначе говоря, как самостоятельный вид расходов он не учитывается.

Уже упоминалось, что упрощенная система не предусматривает уплату налога на имущество. Поэтому рассмотрим наиболее оптимальную для лизингополучателя ситуацию, когда затраты по налогу на имущество не возмещаются лизингодателю. Например, если лизингодатель имеет персональное разъяснение Минфина о необложении данным налогом имущества, приобретенного в целях конкретной лизинговой сделки и учтенного на счете 03.

Расчет конечной стоимости

Оценка денежных потоков при всех формах финансирования начинается 25 апреля 2006 года. Это дата выплаты аванса и подписания акта приемки имущества в лизинг или дата покупки (при альтернативных формах финансирования). Соответственно, 25 июля 2008 года будет датой выплаты последнего платежа по единому налогу, на сумму которого повлияло отнесение на расходы последнего лизингового платежа. В рассматриваемом примере единый налог уплачивается 25 числа первого месяца, следующего за отчетным периодом.

Денежные потоки при различных источниках финансирования капитальных вложений по-разному распределены во времени. В результате, для корректного сравнения суммарных затрат при лизинге, покупке и кредите, применяется метод, основанный на концепции временной стоимости денег (дисконтирования). Расчет текущей, или, иначе говоря, приведенной, стоимости денежных средств определяется по формуле:

Дисконтированные оттоки денежных средств при лизинге и кредитовании равны (633 121 и 633 096 рублей соответственно), если ВЛС составляет 18 процентов, а кредит привлекается под 23,77 процента годовых. Таким образом, данное значение сопоставимой кредитной ставки превышает среднее по рынку заемного капитала.

Лизинг: от чего зависит выбор системы налогообложения

Приобретение значимых для бизнеса активов, как правило, требует вложения значительного размера финансовых средств, что не всегда возможно единомоментно. В таких случаях многие компании зачастую, наряду с привлечением заемных средств (кредита), прибегают к использованию лизинга.

Об оптимальном выборе системы налогообложения при приобретении имущества в лизинг и об особенностях налогового учета мы поговорим в сегодняшней рассылке.

Поскольку лизингополучателем может быть как операционная компания, так и отдельная компания «Хранитель активов», аккумулирующая на себе значимые активы группы компаний в целях обеспечения имущественной безопасности, следует заранее оговориться, что в данной рассылке мы абстрагируемся от особенностей, непосредственно связанных с операционной деятельностью, влияющих на выбор системы налогообложения. Предположим, что она связана с торговлей и/или производством и подлежит обложению НДС, а имущество в лизинг планируется приобретать на компанию »Хранитель активов», которая не занимается какой-либо активной предпринимательской деятельностью и сдает принадлежащее ей имущество в аренду в рамках группы компаний. Это позволит в описании факторов, влияющих на выбор системы налогообложения, учитывать только те, которые непосредственно связаны с заключением договора лизинга.

READ

Налог на интернет покупки: как рассчитать, размер

Нередко для компании «Хранитель активов» УСН является более выгодной системой налогообложения 1 . Ведь применение спецрежима предусматривает освобождение налогоплательщика от уплаты налога на имущество (для Хранителя активов он обычно составляет весомую сумму, учитывая, что на балансе может находиться дорогостоящее имущество), а также позволяет платить налог с доходов от арендных платежей, аккумулируемых на компании «Хранитель активов» в процессе сдачи имущества в аренду своим же компаниям, по ставке меньшей, чем ставка 20% налога на прибыль. При этом грамотное распределение бремени эксплуатационных расходов с НДС, связанных с ремонтом, содержанием имущества, позволяет принимать НДС к вычету с таких платежей арендатором (операционной компанией).

Данные доводы вызывают распространенные возражения: в стадии активного приобретения и накопления имущества на компанию «Хранитель активов», в том числе путем заключения лизинговых договоров, применение УСН не позволяет принять к вычету входной НДС по приобретенным активам. В соответствии со ст. 346.16 НК РФ величина НДС в этом случае учитывается в составе расходов, уменьшая единый налог, уплачиваемый на УСН, что при приобретении дорогостоящего имущества может быть менее выгодно.

Предлагаем разобраться, действительно ли это так.

Прежде всего, отметим, какие факторы играют ключевую роль при выборе системы налогообложения и оказывают влияние на налоговый учет в рамках договора лизинга:

1. Составляющие лизингового платежа. Доля безНДС-ных расходов в лизинговом платеже.

Как правило, общая сумма лизинговых платежей формируется исходя из следующих затрат лизингодателя, связанных с договором:

– амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга;

– компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства;

– комиссионное вознаграждение (прибыль лизинговой компании);

– плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;

– стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей;

налог на добавленную стоимость, уплаченный лизингодателем за предмет лизинга;
налог на имущество, уплачиваемый лизингодателем, в случае, если объект лизинга учитывается на его балансе;
страхование лизингодателем объекта лизинга;
иное, предусмотренное договором лизинга.

При этом не все расходы лизингодателя, включаемые в лизинговый платеж, носят характер НДС-ных затрат, тогда как сам платеж, уплачиваемый лизингополучателем, облагается НДС в полном объеме.

Лизингополучатель на ОСН в части суммы выплат вправе принять всю сумму НДС по лизингу к вычету. В случае применения им УСН те расходы, которые он мог понести без НДС (например, страхование объекта лизинга) или вообще бы не имел (налог на имущество) для него искусственно увеличиваются, с учетом уплаты НДС, исчисляемого в целом с суммы лизингового платежа.

2. На чьем балансе учитывается имущество, приобретенное в лизинг.

Несмотря на то, что имущество в течение действия договора лизинга остается в собственности лизинговой компании, оно может быть учтено на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Первый случай характерен для транспортных средств, оборудования, второй, как правило, для приобретения в лизинг недвижимого имущества.

Определение стороны, учитывающей объект лизинга у себя на балансе, имеет принципиальный вопрос для налогообложения лизинговых операций.

В случае учета приобретенного в лизинг имущества у лизингодателя, он самостоятельно уплачивает налог на имущество, рассчитанный исходя из балансовой стоимости объекта 2 . В этом случае сумма уплачиваемого налога по сути является составляющей издержек лизингодателя, понесенных в рамках договора, которые компенсируются им за счет лизинговых платежей. Таким образом, на величину подлежащего уплате налога на имущество, лизингодатель увеличивает размер лизинговых выплат. И если для лизингополучателя на ОСН не имеет значения – платит он больший размер лизингового платежа или самостоятельно уплачивает налог на имущество (в случае, если объект лизинга находится на его балансе), для лизингополучателя на УСН, освобожденного от уплаты этого налога, его компенсация лизингодателю является дополнительными издержками. Иными словами лизингополучатель на УСН фактически обязан уплатить налог на имущество, хотя был бы освобожден от этой обязанности при приобретении имущества по другим основаниям (например, по договору купли-продажи на заемные средства).

При учете объекта лизинга на балансе лизингополучателя налогообложение компании «Хранитель активов» будет осуществляться следующим образом:

при применении ей упрощенной системы налогообложения налог на имущество не уплачивается. Все понесенные по договору лизинга затраты (составляющие первоначальную стоимость предмета лизинга) уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу на УСН (в том числе и уплаченный в составе лизинговых платежей НДС);
на общей системе налогообложения компания «Хранитель активов» должна будет уплатить налог на имущество; лизинговые платежи она вправе учесть в составе расходов в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ; НДС в составе лизингового платежа принимается к вычету.

Важно также отметить, что в случае учета имущества на балансе лизингодателя, суммы лизинговых платежей учитываются лизингополучателем в составе расходов в полном объеме; при учете имущества на балансе лизингополучателя, согласно положениям НК РФ, уплачиваемые им лизинговые платежи учитываются в составе расходов в части, оставшейся после списания амортизации по объекту лизинга за тот же период – то есть также в полном объеме с учетом амортизации.

READ

Налог на домашних животных: как рассчитать, размер

3. Срок полезного использования и особенности амортизации (принадлежность к определенной амортизационной группе, коэффициент ускорения амортизации).

Немаловажным фактором, влияющим на общий размер подлежащих уплате лизингополучателем налогов, является срок полезного использования объекта лизинга, а также возможность применения коэффициента ускорения амортизации, что позволяет быстрее списать стоимость имущества.

Исходя из срока полезного использования объекта лизинга, он относится к одной из десяти амортизационных групп. При этом по группам от 4-й до 10-й у стороны договора лизинга, на балансе которой учитывается объект лизинга, есть возможность применения специального коэффициента (не выше 3). Таким образом, с учетом коэффициента ускорения, амортизация по имуществу, приобретенному в лизинг, начисляется быстрее, что положительно влияет на размер налога на имущество, поскольку он напрямую зависит от балансовой стоимости имущества, а также позволяет в начальные периоды действия договора лизинга принимать в расходы больший размер амортизационных отчислений. Однако с учетом того, что стоимость имущества будет самортизирована раньше – в следующие периоды налог на прибыль будет уже больше, поскольку не будет расходов, таким образом совокупная сумма налога на прибыль для налогоплательщика одинакова.

Таким образом, по окончании договора лизинга в собственность лизингополучателя может перейти уже полностью самортизированное имущество, которое он поставит на учет по выкупной стоимости.

При этом следует отметить, что при применении лизингополучателем УСН выкупная стоимость имущества как расходы на приобретение основного средства будет учтена в расходах единовременно с момента ввода объекта в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Лизинговые же платежи (вне зависимости от того, на чьем балансе учитывается имущество) будут признаваться расходами лизингополучателя с момента их уплаты.

4. Система налогообложения, применяемая будущими арендаторами.

Безусловно, без учета всех иных факторов, применение компанией «Хранитель активов» УСН, даже при отсутствии возможности вычетов по НДС выгоднее. Однако, принимая во внимание необходимость расчета совокупной налоговой нагрузки по всей группе компаний, нельзя не учитывать тот факт, что применение УСН компанией «Хранитель активов» делает арендные платежи для остальных компаний в группе безНДСными расходами, а, следовательно, в их части на размер невозможного принятия арендаторами к вычету НДС необходимо увеличивать размер налоговой совокупной нагрузки.

С учетом перечисленных выше факторов, проведенные условные расчеты показали следующее:

Характеристика условий лизинга

при применении ей упрощенной системы налогообложения налог на имущество не уплачивается. Все понесенные по договору лизинга затраты (составляющие первоначальную стоимость предмета лизинга) уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу на УСН (в том числе и уплаченный в составе лизинговых платежей НДС);
на общей системе налогообложения компания «Хранитель активов» должна будет уплатить налог на имущество; лизинговые платежи она вправе учесть в составе расходов в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ; НДС в составе лизингового платежа принимается к вычету.

Как отразить лизинговые платежи в бухгалтерском учете лизингодателя на УСН

Лизинговые платежи лизингодатель отражает в качестве реализационного или внереализационного дохода. Отражение нужно делать сразу, как только денежные средства поступили на расчетный счет компании (ст. 346.17 НК РФ).

Не всегда лизинг приносит компании прибыль. Иногда он приводит к возникновению убытков. Если в фирме имеет место такая ситуация, то согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ она все равно должна уплатить минимальный размер упрощенного налога.

Если объект лизинга отражается на балансе предприятия, которое предоставляет его в лизинг, то его можно отнести к расходам на покупку ОС, кроме случаев выкупа объекта, так как тогда имущество учитывают после его реализации (пп. 23 п.1 ст. 346.16 НК РФ).

Компания на УСН, предоставляя ОС в лизинг, должна соблюдать 2 важных условия:

ее доходы за 9 месяцев не должны быть более 112,5 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ);
числящиеся на балансе ОС не должны иметь остаточную стоимость более150 млн. руб. (пп. 16 п.3 ст. 346.12 НК РФ).

Фирма-лизингодатель может полностью учесть все расходы по объекту лизинга, когда:

она осуществляет его продажу по выкупной цене;
имущество вернули, и она продает его другой фирме;
имущество вернули, и она сама стал использовать его в качестве ОС.

Лизингополучателю также как и лизингодателю на УСН важно следить, чтобы остаточная стоимость ОС и НМА не была более 150 млн. руб., иначе переход на общую систему неизбежен.

Полезности

Изменения с 2022 года
Изменения с 2022 года
Изменения с 2018 года
Изменения с 2017 года
Программные продукты
Подборка статей
Вопросы и ответы
Производственный календарь
ПБУ
Справочно
Законодательные документы
Экономический словарь
Корреспонденция счетов
Телефонные коды
МСФО
Аудит
Записи в трудовой книжке
Для г. Белгорода
Информация по 1С
Новости
Финансовые коэффициенты
Справочники
История бухучета

READ

Налог на добавленный доход ндд что это: как рассчитать, размер

В состав лизинговых платежей входят две основные составляющие: погашение стоимости предмета лизинга (платежи по выкупу имущества) и лизинговые проценты, которые уплачиваются сверх стоимости имущества. В состав лизинговых процентов лизинговая компания включает возмещение процентов за кредит, свою маржу (доход), а также возмещение расходов, напрямую связанных с лизинговой сделкой (налог на имущество по предмету лизинга если имущество отражено на балансе лизингодателя, транспортный налог в случае регистрации автомобиля в ГИБДД на лизинговую компанию, расходы по страхованию если страхователем является лизингодатель и т.п.).

Лизинг при УСН «доходы минус расходы»: пример

ООО «Быттехника» находится на УСН «доходы минус расходы». В январе 2017 года оно взяло в лизинг авто Toyota у ООО «Автотрансферы» на 3 года. Общая стоимость составит 6 млн. руб.

ООО «Быттехника» перечислило аванс 2 млн. руб. Из них 500 тыс. руб. –часть цены по которой объект будет выкуплен. А остальная часть – лизинговые платежи.

Ежемесячно ООО «Быттехника» перечисляет 152 777 руб. ((6 млн. – 500 тыс.)/36) Из них :

111 111 руб. ((6 млн. – 2 млн.)/36) – перечисляется деньгами
41 666 руб. (1 500 000/36) – зачитывает в счет аванса.

Рассчитывая единый налог ООО «Быттехника» признает в качестве расходов:

ежемесячно, начиная с января 2017г и заканчивая декабрем 2022 года лизинговые платежи в размере 152 777 руб.;
31.01.2022 года – часть цены выкупа 250 тыс. руб. (500 тыс./2);
31.02.2022 года – оставшуюся часть цены выкупа 250 тыс. руб.

Итак для лизингодателя на УСН «доходы минус расходы» лизинг не так выгоден, как для лизингополучателя на этой же системе налогообложения. Для существенного упрощения учета предмета на балансе лучше отделять выкупную стоимость от текущих платежей. А ее учет вести лишь после полного выкупа объекта. При этом совершенно не обязательно, чтобы каждый месяц начислялась одинаковая сумма платежей по лизингу. Суммы могут быть неравномерными.

Учет расходов по приобретению авто в лизинг

Дебет	Кредит	Сумма	Оперция
08	76-5	1 440 000	Отражена задолженность перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС
19	76-5	259 200	Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга
20	76-6	30 000	Начислен ежемесячный платеж (без НДС)
19	76-6	5 400	Отражен НДС, предъявленный лизингодателем
20	19	5 400	Отражено списание в расходы предъявленного НДС
76-6	51	35 400	Переведен лизинговый платеж с расчетного счета лизингодателя
01	08	1 440 000	Объект по договору лизинга принят к учету в составе основных средств

В любом случае, лизинговый платеж для целей бухгалтерского учета отвечает всем признакам расхода, перечисленным в п. 2 ПБУ 10/99. Поэтому возможно также отражение лизинговых платежей по дебету счета учета издержек производства или обращения и кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Кроме того, различия в бухгалтерском учете будут обусловлены следующим:

— приобретается ли автомобиль для основного производства;

— приобретается для административного персонала.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») в корреспонденции со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

Особенности учета расходов в случае кражи лизингового автомобиля

Особенности учета расходов могут быть связаны, например, с тем, что компания приобрела автомобиль в лизинг, а в дальнейшем он был украден.

Следует отметить, что подтверждающим документом в данном случае будет справка об угоне автомобиля, выданная соответствующим ОВД.

Данная позиция подтверждается и в Письмах ФНС России от 07.04.2010 N 3-3-07/475@ и УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 16-15/015742.

При этом ранее уплаченные платежи по договору лизинга могут быть учтены в расходах. Налоговый кодекс не делает никаких отступлений в части учета расходо по договору лизинга. Так, в налоговом учете можно будет учесть все ранее произведенные расходы. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Таким образом, компания, может учесть расходы, которые были ранее произведены в виде лизинговых платежей до момента кражи автомобиля. Однако расходы после угона автомобиля могут быть признаны спорными. Конечно, в практике можно найти решение, в котором суд признал, что налогоплательщик правомерно признал расходами лизинговые платежи, уплаченные с момента угона транспортного средства и до подписания дополнительного соглашения о расторжении договора лизинга, так как такая обязанность лизингополучателя была предусмотрена договором (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 по делу N А56-18134/2006).

READ

Кто выдает справку 2 НДФЛ

Но во избежание подобных судебных споров следует застраховать автомобиль. Таким образом, страховая компания вернет лизингодателю денежные средства, а лизингополучатель не будет осуществлять лизинговые платежи с даты, указанной в подтверждающем документе – в справке, выданной ОВД об угоне автотранспортного средства.

Особенности учета расходов до постановки на учет в ГИБДД

Возможна также ситуация, когда лизингополучатель имеет расходы, связанные с договором лизинга до того, как автомобиль будет поставлен на учет в ГИБДД и получит государственные номера.

Так, автомобиль может приобретаться под заказ из-за рубежа. Например, компания приобретает редкую строительную технику, комбайн или же бронированный автомобиль представительского класса.

В этом случае могут возникнуть расходы в связи с:

— уплатой таможенных пошлин;

— уплатой лизинговых платежей;

— уплатой авансовых платежей.

Но и в этом случае по общему правилу, платежи можно будет учесть в составе расходов. Напомним, что согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Особенности учета расходов при возвратном лизинге

Наибольшее количество споров вызывает возвратный лизинг, когда по окончанию договора лизинга, автомобиль возвращается лизингодателю. В части гражданско-правовых отношений большинство споров вытекает из ненадлежащего исполнения обязательств по оплате лизинговых платежей. В качестве примера можно назвать Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.09.2008 по делу N А43-30520/2007-21-705, в котором суд удовлетворил требования лизингодателя о взыскании задолженности по договору финансовой аренды (лизинга), неустойки и о возврате предмета лизинга.

В части расходов такого вида лизинга спорным вопросом является правомерность признания таких расходов. Однако суды признают, что возвратный лизинг является легальным и не говорит о необоснованном обогащении. В качестве примера приведем Постановление ФАС Поволжского округа от 21.04.2009 по делу N А65-9084/2008. В данном решении суд указал, что заключение договора возвратного лизинга не свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. В случае использования возвратного лизинга лизингодателю придется доказывать экономическую обоснованность данного механизма (Постановления ФАС СКО от 28.06.2005 N Ф08-2679/2005-1081А, ФАС ВВО от 08.07.2009 по делу N А17-1225/2008. Более того, в Постановлении ФАС ВВО от 19.06.2009 по делу N А43-4667/2008-37-80 суд указал, что налоговый орган не вправе давать экономическую оценку договору).

В этой связи если компания берет автомобиль по договору возвратного лизинга и в дальнейшем возвращает его лизингодателю, нужно быть готовым к судебным спорам с налоговым органом. Однако шансы доказать правомерность расходов вполне возможно.

В заключение следует отметить, что, безусловно, учет расходов по приобретению авто имеет определенный ряд особенностей, которые необходимо учитывать при приобретению автомобиля и подписании договора. Эти особенности учета расходов имеются как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Участники сделки

Лизинг автотранспорта предполагает участие в сделке нескольких сторон.

Получатель автомобиля. В эту категорию входят юридические лица, которые приобретают транспортное средство для эксплуатации в коммерческих целях.

Поставщик автомобиля. Им выступает дилер, взаимодействующий с лизинговыми компаниями.

Лизингодатель. Это компания, выступающая связующим звеном между поставщиком и получателем автомобиля и сопровождающая сделку от момента заключения до выкупа или возврата автомобиля получателем.

Страховая компания. Задача страховщика – оформление полиса КАСКО или ОСАГО на автомобиль, который предоставляется в лизинг.

Покупка автотранспорта в лизинг включает следующие этапы:

Получатель собирает пакет документов, выбирает автомобиль и лизингодателя, подает заявление.
Лизингодателем проводится проверка достоверности предоставленной заявителем информации, а также оценивается его платежеспособность.
Подписывается договор на предоставление лизинговых услуг.
Осуществляется передача транспорта.

Лизинг автотранспорта предполагает участие в сделке нескольких сторон.

Лизинг при УСН: особенности оформления

Бухгалтерский учет лизинговых операций при УСН.

В качестве сторон в лизинговой сделке выступают лизинговая компания (лизингодатель), продавец предмета лизинга и предприятие (лизингополучатель). Лизинговые пра-воотношения регулирует Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” и параграф 6 гл. 34 ГК РФ.

Договор лизинга заключается только в письменной форме. Дополнительно к дого-вору лизинга, заключаются один обязательный и сопутствующие.

Обязательным договором выступает договор купли-продажи. Его можно заключать дважды. Сначала между лизингодателем и продавцом. При этом лизингодатель, приобретая имущество для своего клиента, уведомляет продавца, что имущество предназначено именно для передачи в аренду определенному лицу (ст. 667 ГК РФ). Второй раз договор купли-продажи заключается между лизингодателем и лизингополучателем, если по окончании срока действия договора имущество переходит в собственность предприятия. Сопутствующими являются договоры, залога, гарантии, поручительства и др.

Договор лизинга предусматривает, что одна организация (лизингодатель) покупа-ет имущество и передает его в пользование или владение другой (лизингополучателю). Т.е. лизингодатель обязан приобрести у продавца в собственность имущество для передачи лизингополучателю за плату на установленный срок; выполнить другие обязательства, вытекающие из договора. Лизингополучатель в свою очередь обязан, принять предмет лизинга; перечислить лизинговые платежи в соответствии с принятыми условиями; по окончании договора, если не указано иное, возвратить имущество; выполнить другие обязательства, вытекающие из договора.

READ

Может ли ип работать с НДС

Выбирать имущество и продавца может как лизингодатель, так и лизингополуча-тель. Однако, если лизингополучатель определяет вид, технические характеристики и продавца имущества, то лизингодатель не несет ответственности за качество, комплектность и сроки поставки.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, для прав на имущество, передаваемое в лизинг, или самого договора лизинга необходима государственная регистрация, например, если в лизинг передается недвижимое имущество (п. 2 ст. 609 ГК РФ). По соглашению сторон имущество может быть зарегистрировано как на имя лизингодателя, так и на имя лизингополучателя (п. 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ).

В договоре должны быть приведены индивидуальные характеристики иму-щества. Например, если передается автомобиль, то обязательно указываются модель, мар-ка, цвет, VIN и т.д. Если их не будет, условие о предмете лизинга считается несогласованным, а договор незаключенным (п. 3 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

Обязательно в договоре указывается срок лизинга. Если договор допускает, лизингополучатель вправе продлить этот срок.

В договоре должно быть указано, как распорядиться имуществом после окончания действия договора, т.е. либо лизингополучатель возвращает имущество лизингодателю; либо оно переходит в собственность лизингополучателя. В случае, когда в договоре нет такого указания, то имущество по окончании договора лизинга возвращается лизингодателю.

Так же в договоре указывается величина лизинговых платежей, которые являются общей суммой выплат по договору лизинга в течение всего срока действия договора и состоят из затрат лизингодателя на покупку и передачу имущества лизингополучателю; стоимости дополнительных работ, выполняемых лизингодателем для лизингополучателя; дохода лизингодателя. При переходе права собственности к лизингополучателю сюда может входить и выкупная цена имущества. Выкупная цена это плата за получение права собственности на имущество, которая возникает только при расчетах сторон договора за определенный в нем предмет, в случае передачи права собственности на него. Часто про-исходит путаница терминов в результате чего многие считают выкупную цену возмещением затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества лизингополучателю. Такое утверждение неверно, так как по сути это затраты фирмы-получателя на покупку имущества, на основании которых формируется первоначальная стоимость имущества.

В договоре устанавливается способ и периодичность лизинговых платежей: либо равномерно в течение срока действия договора , либо частями: одна перечисляется авансом, другая одинаковыми долями в течение срока действия договора.

Договор купли-продажи лизингового имущества заключают в порядке, представленном в гл. 30 ГК РФ. Особенностью данного договора является то, что лизингодатель должен купить имущество и передать его лизингополучателю. Независимо от того, кто выбирал продавца, договор с ним всегда заключает лизингодатель от своего имени. Он обязан уведомить продавца о конечной цели покупки и указать непосредственного заказчика. Без этого договор лизинга могут признать договором аренды .

Учет доходов у лизингодателя . Полученные лизинговые платежи и выкупная стоимость имущества относятся к доходам от реализации, которые при упрощенной сис-теме учитывают согласно ст. 249 НК РФ.

Предприятия на УСН применяют кассовый метод, согласно которому днем образования дохода считается день поступления денег в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть лизингодатель должен увеличить налоговую базу в день получе-ния платежа от лизингополучателя.

Определим, сколько перечислялось каждый месяц. Сумма равна 75600 руб. (7560 000 руб. : 10 мес.). Это доходы организации, которые нужно отражать в налоговой базе организации 10 числа каждого месяца (с марта по декабрь). Кроме того, 10 ноября 2013 г. следует включить в доходы выкупную стоимость станка – 84 000 руб.

Учет расходов .

У лизингодателя. . Лизингодатель несет затраты на покупку передаваемого имущества. Учет зависит от того, предусмотрен ли переход права собственности на него лизингополучателю после приобретения его в собственность лизингодателем.

Организации-лизингодатели, применяющие УСН, не вправе учитывать в составе расходов стоимость указанных материальных ценностей в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ для учета расходов по приобретению основных средств.

Учитывая, что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, ст. 254 НК РФ не предусмотрены, организации, применяющие УСН, не могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь при этом пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина Рос-сии от 25.10.2006 N 03-11-04/2/223).

READ

Кто является налоговым агентом по НДФЛ

Однако позже в Письме Минфина России от 23.11.2007 N 03-11-04/2/281 уже сказано: если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими УСН, в от-четном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя.

Приобретая для лизинга транспортное средство, лизингодатель уплачивает транспортный налог, причем даже тогда, когда в период действия договора лизинга оно временно ставится на учет в органах ГИБДД по месту нахождения лизингополучателя. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 30.06.2008 N 03-05-05-04/14. Транспорт-ный налог отражают в расходах согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Дополнительных требований к лизингодателю в ст. 346.17 НК РФ нет. Значит, налоговую базу можно снизить на сумму транспортного налога сразу же после перечисления в бюджет.

У лизингополучателя. . Согласно п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшен-ные на величину расходов, определяя налоговую базу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Одним из указанных видов расходов являются арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ такие расходы налогоплательщик вправе учесть в составе расходов после их фактической оплаты. При уплате авансов уплаченную авансом сумму лизинговых платежей лизингополучатель вправе учитывать не на дату фактической уплаты их лизингодателю, а ежемесячно (в размере ежемесячного лизингового платежа) по мере оказания лизингодателем услуг. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (п. 1 Письма Минфина РФ от 14.11.2005 N 03-11-04/2/132).

Лизинг при УСН «доходы минус расходы»: пример

Ежемесячно ООО «Быттехника» перечисляет 152 777 руб. ((6 млн. – 500 тыс.)/36) Из них :

111 111 руб. ((6 млн. – 2 млн.)/36) – перечисляется деньгами
41 666 руб. (1 500 000/36) – зачитывает в счет аванса.

Рассчитывая единый налог ООО «Быттехника» признает в качестве расходов:

ежемесячно, начиная с января 2017г и заканчивая декабрем 2022 года лизинговые платежи в размере 152 777 руб.;
31.01.2022 года – часть цены выкупа 250 тыс. руб. (500 тыс./2);
31.02.2022 года – оставшуюся часть цены выкупа 250 тыс. руб.

Учет расходов по приобретению авто в лизинг

Дебет	Кредит	Сумма	Оперция
08	76-5	1 440 000	Отражена задолженность перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС
19	76-5	259 200	Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга
20	76-6	30 000	Начислен ежемесячный платеж (без НДС)
19	76-6	5 400	Отражен НДС, предъявленный лизингодателем
20	19	5 400	Отражено списание в расходы предъявленного НДС
76-6	51	35 400	Переведен лизинговый платеж с расчетного счета лизингодателя
01	08	1 440 000	Объект по договору лизинга принят к учету в составе основных средств