МСФО налог на прибыль: как рассчитать, размер

10.2 Формирование ОНА и ОНО, возникающих от операций, отражаемых в Отчете о движении капитала, в РСБУ не предусмотрено. Разница от переоценки основных средств.

При проведении переоценки (как дооценки, так и уценки) основных средств отложные налоговые активы и обязательства не формируются. По мере начисления амортизации по объекту основных средств, часть из которой не будет учитываться для целей налогообложения прибыли, будет формироваться постоянная разница.

Разницы, возникающие в результате переоценки основных средств, относятся к постоянным разницам.

При проведении переоценки основных средств сумма переоценки, признаваемая в Отчете о движении капитала, будет показываться за вычетом отложенных налоговых обязательств (активов), возникающих при проведении переоценки (п. 20, 61а IAS 12).

Переоценка основных средств ведет к образованию временной разницы и признанию отложенного налога в составе капитала.

При наличии переоценки:

Дт FP Прочий резервный капитал
Кт
FP ОНО (долгосрочные обязательства)

– начисление ОНО (признается по всем налогооблагаемым временным разницам в полном объеме)

Дт FP ОНА (внеоборотные активы)
Кт
FP Прочий резервный капитал

– начисление ОНА (признается только в том объеме, в котором существует вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, против которой можно зачесть вычитаемую временную разницу)

Переоценка основного средства. Не влияет на ОПУ, поэтому отложенный налог с переоценки нельзя поставить в ОПУ. Но влияет на капитал, поэтому отложенный налог будет начисляться за счет капитала.

При формировании Отчета о прибылях и убытках при расчете показателя чистой прибыли из прибыли (убытка) до налогообложения вычитается условный расход (доход) по налогу на прибыль, равный сумме начисленного текущего налога на прибыль с учетом движения отложенных налоговых активов и обязательств и постоянных налоговых обязательств (п. 21 ПБУ 18/02).

Что такое временные разницы?

Временные разницы (‘temporary differences’) представляют собой разницу между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства.

Когда балансовая стоимость актива или обязательства превышает его налоговую стоимость, тогда существует налогооблагаемая временная разница, и она порождает отложенные налоговые обязательства.

В неясной ситуации, когда балансовая стоимость актива или обязательства ниже его налоговой стоимости, появляется вычитаемая временная разница (‘deductible temporary difference’), и это приводит к возникновению отложенного налогового актива.

Налоговая стоимость обязательства представляет собой его балансовую стоимость, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

Налоговая стоимость в трактовке МСФО 12

Налоговые активы (обязательства), формирование которых рассматривает стандарт, взаимосвязаны с термином «налоговая стоимость». В стандарте расшифровываются 2 ее вида — в отношении активов (НСА) и обязательств (НСО):

  • НСА — это сумма, вычитаемая из любых налогооблагаемых поступающих в компанию экономических выгод при возмещении балансовой стоимости данного актива;
  • НСО — это балансовая стоимость обязательства за вычетом сумм, подлежащих в будущем вычету в налоговых целях в отношении данного обязательства.

Рассмотрим подробнее расчет НСА и НСО на примерах.

Пример определения НСА

По данным налогового учета (НУ) в компании числится электронное оборудование для производства изделий из полиэтилена первоначальной стоимостью 60 млн руб. Налоговая амортизация составила в текущем и предыдущих периодах 15 млн руб. и уже учтена при определении налоговых обязательств.

В дальнейшем предполагается, что:

  • оставшаяся сумма первоначальной стоимости оборудования будет вычитаться в последующих периодах (в виде амортизации или вычета при выбытии оборудования);
  • полученная от использования оборудования выручка и прибыль от его продажи подлежит налогообложению, а убыток от его выбытия — вычету в налоговых целях.

НСА = 45 млн руб. (60 – 15).

Пример определения НСО

Компания получила кредит в банке — 300 млн руб. (балансовая стоимость кредита на отчетную дату). При этом погашение займа не будет иметь для фирмы налоговых последствий.

НСО = 300 млн руб. (300 – 0).

Помимо НСА и НСО стандарт рассматривает ситуации, когда статья имеет налоговую стоимость, но в балансе как отдельный актив или обязательство не признается. Здесь речь идет о НСЗ — налоговой стоимости затрат.

К примеру, затраты на исследования учитываются в бухучете (БУ) в периоде их совершения, а в целях НУ — в более поздние периоды. Разница между НСЗ (суммой, которую в НУ можно принять к вычету в будущем) и балансовой стоимостью затрат (нулевой) представляет собой вычитаемую временную разницу, порождающую отложенный налоговый актив (ОНА). Этот показатель будет рассмотрен подробнее в следующем разделе.

Как сформировать налогооблагаемую базу с помощью специальных учетных регистров, см. материал «Как самостоятельно разработать налоговые регистры по налогу на прибыль?».

Стандарт расшифровывает отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) следующим образом:

На что следует обратить внимание при определении величины активов и обязательств по отложенному налогу?

Активы и обязательства по отложенному налогу должны рассчитываться исходя из прогнозных ставок налога на прибыль, которые предполагается применять в периодах реализации актива или погашения обязательства, основываясь на ставках налога и требованиях налогового законодательства, действующих на отчетную дату.
Также при измерении активов и обязательств по отложенному налогу необходимо учитывать способ, которым компания предполагает возместить (погасить) балансовую стоимость активов (обязательств).

READ
Льготы ветеранам труда по налогам

Так, в некоторых национальных налоговых законодательствах способ возмещения (погашения) балансовой стоимости актива (обязательства) оказывает влияние на налоговую ставку и налоговую базу.

Пример

Балансовая стоимость объекта основных средств составляет 100 млн. д.е., налоговая база – 60 млн. д.е. В соответствии с налоговым законодательством доходы от продажи указанного актива облагаются по ставке 20 процентов, а все иные прибыли – по ставке 30 процентов.

НВР = БС актива – НБ актива = 100 – 60 = 40 млн. д.е.

Поскольку величина ООН = НВР х Прогнозная ставка налога на прибыль, а НВР равна 40 млн. д.е., то величина обязательства по отложенному налогу зависит от применяемой ставки.

Если организация предполагает продать актив, то обязательство по отложенному налогу = 40 х 20% = 8 млн. д.е.

В случае намерения дальнейшего использование объекта обязательство по отложенному налогу = 40 х 30% = 12 млн. д.е.

Поясним технику расчетов на числовом примере.
Пример
Основываясь на данных бухгалтерского баланса компании АВС на отчетную дату и необходимых примечаниях, рассмотрим порядок расчета и отражения на счетах и в финансовой отчетности отложенного налогообложения.
Ставка налога на прибыль является неизменной для отчетного и будущих периодов и составляется 24 процента.

Оценочные обязательства

Организации, продающие товары, имеют право создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Расходы на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения. Согласно статье 267 НК РФ величина резерва «не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период». Кроме того, организация самостоятельно принимает решение о создании резерва на гарантийное обслуживание и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. Исходя из положений МСФО (IAS) 37, величина оценочного обязательства «должна отражать наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых на конец отчетного периода для урегулирования существующего обязательства». Наилучшая расчетная оценка определяется анализом исходов неопределенности и строится на профессиональном суждении руководства организации или на заключении независимых экспертов. Стандарт указывает, что если при измерении оценочного обязательства используется большое число исходов, обязательство измеряется взвешиванием по степени вероятности результатов всех возможных исходов (то есть по математическому ожиданию). Кроме того, если оценочное обязательство подлежит погашению более чем через один год, оно подлежит дисконтированию. Таким образом, налоговая база обязательства будет отличаться от значения, рассчитанного в соответствии с нормами МСФО (IAS) 37. Предположим, что оценочное обязательство сроком один год по гарантийному обслуживанию в соответствии с нормами МСФО рассчитано в размере 2 400 тыс. руб. Организация приняла решение не создавать гарантийный резерв для целей налогообложения. Это показывает ожидание того, что в следующем отчетном периоде из налогооблагаемой прибыли будет вычитаться 2 400 тыс. руб. Соответственно налоговая база оценочного гарантийного обязательства на конец отчетного периода равна нулю (2 400 – 2 400).

Первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением возмещаемых налогов (ст. 257 НК РФ). Вместе с тем, и срок амортизации, и способы ее начисления, и амортизируемая величина по-разному определяются МСФО и НК РФ. Предположим, что первоначальная стоимость (500 000 руб.) и срок полезного использования (5 лет) совпадают по НК РФ и МСФО, а оценщик определил ликвидационную ценность объекта в размере 50 000 руб. Это значит, что ежегодная амортизация по МСФО при линейном способе будет равна (500 000 – 50 000): 5 = 90 000 руб. Если объект числится на балансе в течение трех лет, то его балансовая стоимость равна:

Общие правила для ИП и организаций по расчету налога на прибыль

Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета:

Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет

READ
Можно ли не платить авансовые платежи по УСН

Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период. При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде.

Для юридических лиц и ИП, согласно п. 2 ст. 285 НК РФ, по налогу на прибыль отчетными периодами выступают календарные месяцы: январь, февраль, март и так далее, а налогоплательщикам из п. 3 ст. 286 НК РФ допустимо перечислять налог по окончании квартала, полугодия и 9 месяцев.

Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль с помощью формулы:

Сумма налога = Налоговая база × Процентная ставка

Размер авансового платежа налога на прибыль определяется так:

Налог к доплате = Авансовый платеж за отчетный период — Авансовый платеж, перечисленный за предшествующий отчетный период

По ст. 284 НК РФ налог установлен в размере 20 %, из которых компании в 2022 году должны перечислить в федеральный бюджет 3 %, в региональный — 17 %. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.

В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями и ИП выглядит так:

Налогооблагаемая база составит 0,82 млн руб. (2 млн руб. + 0,2 млн руб. – 1,15 млн руб. – 0,23 млн руб.).

Момент признания доходов и расходов

Момент признания — период времени, в котором отражается доход или затрата в учете по налогу на прибыль. Таких моментов два. Зависят они от способа признания доходов и расходов:

  • кассовый метод;
  • метод начисления.

Компания выбирает один из методов, и до 31 декабря (не дожидаясь начала следующего налогового периода) сообщает территориальному органу ФНС России о своем выборе.

Фирмы при применении методов принимают к учету суммы в разные моменты времени. Разберемся в нюансах.

Кассовый метод предполагает, что:

  • доходы учитывают в момент поступления в кассу или на расчетный счет фирмы, не раньше;
  • расходы учитывают в момент списания со счета или оплаты из кассы, не раньше;
  • при уплате налога суммы учитываются по датам поступления или списания.
  • доходы учитывают в момент возникновения (по договорам или платежным поручениям), а не при непосредственной оплате;
  • расходы учитывают в момент возникновения, а не при списании средств со счетов;
  • при уплате налога суммы учитываются по задокументированным датам, даже если оплата по факту произошла позже.

ООО «Колибри» выставили счет на оплату аренды офиса в марте, но оплата произошла только в июне. При кассовом методе бухгалтер ООО «Колибри» отражает расходы на аренду офиса в июне — по факту перевода денег. В налоговом учете этот расход списывается во 2-ом квартале. При методе начисления бухгалтер ООО «Колибри» учитывает расход на аренду в марте, тогда, когда фирма должна была ее оплатить. В налоговом учете этот расход отражается в первом квартале.

Метод начисления вправе использовать все предприятия. А вот применение кассового метода ограничено:

  • использовать его запрещено банкам;
  • фирмы признают доходы и расходы по факту, только если выручка не превышает 1 млн руб. за каждый из последних четырех кварталов;
  • если при применении метода лимит превышен, то фирма обязана перейти к методу начисления с начала текущего года.

Какова налоговая база, если фирма понесла убыток?

Прибыль организации по правилам налогового учета не бывает отрицательной. Даже если по итогам года образовался убыток, налоговая база признается равной нулю. Налог в этом случае тоже нулевой. Регистры налогового учета должны подтверждать правильность расчета налоговой базы. Декларацию подавать обязательно, даже если сумма равна нулю.

Так как доход рассчитывается без учета НДС, то он составит 1 000 000 рублей при ставке НДС 20%. А 200 000 рублей — сумма НДС, которую ООО перечислит государству. Суммы по кредитам налогом на прибыль не облагаются, они просто не включаются в налоговую базу по пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Поэтому 500 000 рублей кредита не считаются доходом.

Учет налогов на прибыль по МСФО/GAAP.ru

При изучении годового отчета любой транснациональной компании инвестор, скорее всего, обнаружит значительные суммы по статье «отложенные налоги». Так, в 1999 г. данный показатель в отчетности компании «Daimler/Chrysler» составил 1,9 миллиарда долларов, «Boeing Company» – также 1,9 миллиарда долларов, «Bristol Meyers» – 415 миллионов долларов и «Goodyear» – 376 миллионов. Сопоставимые цифры присутствуют в балансе всех компаний.

Что представляют собой отложенные налоги? Каков порядок их расчета согласно общепринятым правилам бухгалтерского учета (GAAP.ru и МСФО)? Каково значение данных методов учета для реформы российской системы бухгалтерского учета? Перед тем, как приступать к рассмотрению данных вопросов, на мой взгляд, целесообразно изучить терминологию, используемую в МСФО и GAAP.ru:

READ
Налог на интернет покупки: как рассчитать, размер

Учетная прибыль – общая сумма прибыли или убытка за период (включая чрезвычайные статьи) , представленная в отчете о прибылях и убытках и расчитанная в соответствии с требованиями МСФО / GAAP.ru.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) – сумма прибыли (убытка) за период, определенная в соответствии с нормами налогового законодательства.

Временная разница – разница между правилами МСФО / GAAP.ru и требованиями налогового законодательства к учету различных статей доходов и расходов. Например, согласно МСФО / GAAP.ru безнадежная задолженность относится на расходы с использованием метода резервирования, тогда как в соответствии с требованиями налогового законодательства безнадежную задолженность разрешается вычитать для целей налогообложения только после ее фактического списания. В результате расходы, отраженные в финансовой отчетности, могут подлежать вычету для целей налогообложения только в следующем году. Еще одним примером временной разницы является амортизация. Для целей составления финансовой отчетности компания может применять линейный способ амортизации, а для целей налогообложения – методы ускоренной амортизации. Таким образом, на один и тот же актив начисляется разная амортизация для целей налогообложения и бухгалтерского учета. В обоих случаях общая сумма вычитаемых расходов одна и та же [ по налоговому и бухгалтерскому учету ], различаются только периоды, в которых производится их списание.

Постоянная разница – разница между правилами МСФО / GAAP.ru и нормами налогового законодательства, в результате которой статья расходов / доходов, признаваемая в бухгалтерском учете, никогда не будет приниматься в качестве расхода / дохода для целей налогообложения. Наиболее типичным примером постоянной разницы являются расходы на питание и представительские расходы. В бухгалтерском учете эти расходы всегда приводят к уменьшению прибыли, тогда как в налоговом законодательстве большинства стран установлены пределы, в которых такие расходы принимаются к вычету для целей налогообложения.

Метод отсрочки – метод расчета отложенных налогов, основная цель которого – обеспечить соответствие расходов по налогам доходам и расходам, участвующим в формировании финансового результата до налогообложения. При определении величины отложенных налогов основное внимание уделяется расчету суммы налогов, сэкономленной или выплаченной авансом в текущем периоде в связи с имеющимися временными разницами. Налоговые ставки будущих периодов и изменения в налогах не принимаются в расчет в рамках метода отсрочки, так как величина отложенного налога и ее снятие зависят от налоговой ставки, действующей в течение периода, когда появились временные разницы.

Метод активов / обязательств – метод расчета отложенных налогов, при котором налоговые последствия всех событий, отраженных в финансовой отчетности, должны признаваться либо как 1) налоги, подлежащие уплате или возврату, либо как 2) отложенные налоговые обязательства или требования. Так как величина отложенных налогов зависит от будущих налоговых ставок, налоговые последствия события, обуславливающего появление отложенного требования или обязательства, оцениваются исходя из устанавливаемых в будущем налоговых ставок. Следовательно, изменения налоговых ставок приводят к изменениям величины отложенного налогового требования или обязательства.

Другие термины. В SFAS 109 (стандарте GAAP.ru США) и МСФО 12 также встречаются другие термины: полное и частичное признание, стратегии налогового планирования, перенесенные на будущие периоды чистые операционные убытки.

За последние 60 лет органы, устанавливающие GAAP.ru и МСФО, постоянно дискутировали по поводу учета налогов на прибыль. В 1967 г. американский Совет по принципам бухгалтерского учета выпустил «APB 11», в котором предписывалось вести учет отложенных налогов по методу отсрочки (подход на основе отчета о прибылях и убытках). В 1987 г. американский FASB (Совет по стандартам финансового учета) определил, что «APB 11» больше не удовлетворяет современным требованиям, так как он не учитывает изменения, произошедшие в налоговом законодательстве и налоговых ставках. В результате появились SFAS 96 и SFAS 109, предписывающие использование метода обязательств. КМСФО прошел аналогичные этапы в процессе разработки стандарта по учету налогов на прибыль. В 1979 году был опубликован МСФО 12, согласно которому при расчете отложенных налогов разрешалось использовать либо балансовый метод, либо метод отсрочки. Новая редакция МСФО 12 (1998 г.) представляет собой практически полную копию SFAS 109 и предписывает применение метода обязательств.

При всей своей сложности правила учета налогов на прибыль по GAAP.ru и МСФО обеспечивают автономность налогового и финансового учета. Необходимо всегда помнить о различных целях каждой системы бухгалтерского учета. Налоговое законодательство направлено на повышение доходов бюджета, регулирование деловой активности, стимулирование инвестиций и перераспределение доходов между различными социальными группами. Налоговое законодательство постоянно меняется и представляет собой компромиссы, достигнутые на законодательном уровне. Не случайно Бисмарк говорил, что «формирование налоговой политики напоминает производство колбасы». Таким образом, налоговые декларации практически бесполезны для потенциальных инвесторов, ведь в них всего-навсего отражается информация о том, насколько эффективно налогоплательщик использовал налоговое законодательство для занижения своей прибыли. Правила бухгалтерского учета по GAAP.ru и МСФО разрабытывались для отражения реальной экономической ситуации в уместной для пользователей финансовой отчетности, позволяющей принимать обоснованные решения. Система бухгалтерского учета меняется не так часто, как налоговое законодательство. Согласно GAAP.ru и МСФО именно с финансового результата начинается расчет налогооблагаемой прибыли на основании требований налоговых органов к операциям, уже отраженным в финансовой отчетности. Две системы бухгалтерского учета абсолютно автономны: изменения в правилах бухгалтерского учета ни коим образом не влияют на величину налогооблагаемой прибыли, а изменения в налоговых инструкциях сказываются только на размере расходов по налогам, отражаемых для целей финансового учета.

READ
Начисление налога УСН проводки: как рассчитать, размер

Переход от одной системы к другой производится при помощи таблицы временных разниц между налоговым и финансовым учетом, а также исходя из изменения фактической ставки налогообложения, происходящего в связи с наличием постоянной разницы между нормами налогообложения и правилами финансового учета.

Концепции отложенных налогов и постоянных разниц можно разобрать на следующем примере:

Финансовый результат по МСФО/GAAP.ru до налогообложения $10,000 $15,000
Постоянные разницы (т.е. расходы на питание и командировки) 1,000 2,000
Прибыль по МСФО/GAAP.ru до налогообложения 11,000 17,000
Действующая налоговая ставка 30% x.30 x.30
Расходы по налогу согласно финансовому учету по МСФО/GAAP.ru 3,300 5,100
Финансовый результат по МСФО/GAAP.ru до налогообложения (см. выше) 11,000 17,000
Временные разницы (безнадежная задолженность, отнесенная на расходы по МСФО/GAAP.ru в 1997 г. и принятая к вычету для целей налогообложения в 1998 г.) 1,500 1,500
Налогооблагаемая прибыль согласно налоговой декларации 12,500 15,500
Действующая налоговая ставка 30 % x.30 x.30
Налог, подлежащий уплате в бюджет 3,750 4,650
Проводка по МСФО в 1997 г. Проводка по МСФО в 1998 г.
Расходы по налогам 3,300 Расходы по налогам 5,100
Отложенный налог (требование) (1500 x.30) 450 Отложенный налог 450
Краткосрочное налоговое обязательство 3,750 Краткосрочное налоговое обязательство 4,650
Фактическая ставка налогообложения 1997 г. 3,300/10,000 33% (обратите внимание: действующая ставка составляет 30%)
Фактическая ставка налогообложения 1998 г. 5,100/15,000 34% (обратите внимание: действующая ставка составляет 30%)

Как показывает данный пример, налогооблагаемая прибыль выводится из финансового результата на основании правил налогового учета, регламентирующих порядок отнесения безнадежной задолженности на расходы. В результате в балансе за 1997 г. фирма отражает налоговое требование в размере 450 долларов, а в 1998 г. оно будет принято к вычету для целей налогообложения и снято с баланса. Краткосрочное налоговое обязательство всегда представляет собой задолженность перед бюджетом. Наличие постоянных разниц приводит к увеличению фактической ставки налогообложения с 30% (действующей ставки) до 33% в 1997 г. и до 34% – в 1998 г. Следует отметить, что в данном примере при использовании метода отсрочки и метода обязательств получается один и тот же ответ, так как мы исходим из неизменной налоговой ставки.

За последние несколько месяцев в информационном бюллетене « Accounting Report» появилось несколько статей, в которых рассматривалось воздействие МСФО на налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль по российскому законодательству. Одни авторы утверждают, что прибыль по МСФО нельзя использовать в качестве исходного пункта для расчета налога на прибыль. В другой статье отмечалась необходимость внесения существенных изменений в Закон «О налоге на прибыль» при внедрении МСФО. В данной статье я пытался проиллюстрировать одну из основных характеристик стандартов МСФО / GAAP.ru, а именно: их полную автономность от налогового законодательства. Хотя прибыль по МСФО / GAAP.ru используется в качестве исходного пункта для расчета налогооблагаемой прибыли, в основе расчетов лежат все действующие правила налогообложения. Различные методы амортизации, учета безнадежной задолженности, гарантийных и условных обязательств, а также многие другие расхождения отражаются как «временные разницы». В состав «постоянных разниц» входят такие статьи, как расходы на питание и командировочные расходы, которые признаются в учете по МСФО / GAAP.ru и не принимаются к вычету для целей налогообложения. Практически все компании, использующие МСФО / GAAP.ru, раскрывают в отдельных таблицах статьи доходов и расходов, учет которых по МСФО / GAAP.ru отличается от порядка учета для целей налогообложения.

На мой взгляд, обеспечение автономности стандартов МСФО/GAAP.ru и налогового законодательства необходимо для успешного внедрения МСФО в России.

Арт Франчек является заместителем декана, преподавателем бухгалтерского учета и налогообложения в Американском институте бизнеса и экономики в Москве. С ним можно связаться по телефону / факсу ( 095) 373 6241 или по электронной почте: artf@online.ru.

Все статьи цикла «Бюллетень Сентябрь / Октябрь 2000»

(состоит из 24 статей)

Издание МСА на русском языке (16 сентября 2005)

Метод отсрочки – метод расчета отложенных налогов, основная цель которого – обеспечить соответствие расходов по налогам доходам и расходам, участвующим в формировании финансового результата до налогообложения. При определении величины отложенных налогов основное внимание уделяется расчету суммы налогов, сэкономленной или выплаченной авансом в текущем периоде в связи с имеющимися временными разницами. Налоговые ставки будущих периодов и изменения в налогах не принимаются в расчет в рамках метода отсрочки, так как величина отложенного налога и ее снятие зависят от налоговой ставки, действующей в течение периода, когда появились временные разницы.

READ
Кто выдает справку 2 НДФЛ

МСФО 12: Особенности метода расчета отложенных налогов

Е. Чипуренко, к.э.н.

Новация российского бухгалтерского учета – отложенные налоги, представляющие собой часть расходов по налогу на прибыль, отражаемых в бухгалтерской отчетности. Отложенные налоги выражаются суммой налога, которую организация должна будет заплатить (или возместить) в будущем по отношению к текущему отчетному периоду (периоду формирования финансовой отчетности).

Понятие отложенных налогов применяется в мировой учетной практике с 1967 г., впервые оно появилось в американском учете. Затем этот показатель был введен в национальные учетные стандарты Великобритании, позже стали применять в Европе. В международных стандартах финансовой отчетности (далее – МСФО) термин «отложенные налоги» введен первой редакцией МСФО 12 «Учет налогов на прибыль» в 1979 г. Стандарт претерпел с того момента значительные изменения. В настоящее время применяется стандарт 1996 г. МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Считается, что национальный стандарт ПБУ 18/02, который почти год применяется российскими организациями, разработан на основе МСФО 12. Рассмотрим особенности расчета отложенных налогов, регламентированного МСФО 12, в сравнении с расчетом, установленным ПБУ 18/02.

Оба стандарта различают понятия бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерская прибыль – прибыль, признанная в отчете о прибылях и убытках до вычета расхода по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль – это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогового законодательства для целей расчета налога на прибыль к уплате в бюджет. Величина прибыли за период и в бухгалтерском, и в налоговом учете определяется по одной и той же формуле: Прибыль (убыток) = Доходы – Расходы.

Правила формирования показателей доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете могут быть различны, что приводит в итоге к несовпадению бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли за один и тот же отчетный период. В результате такого несовпадения возникает налоговый эффект.

Пример 1. Торговая организация применяет кассовый метод для исчисления налога на прибыль. В отчетном 2003 г. продано две партии товаров – за 100 000 и 50 000 руб., себестоимость которых соответственно 90 000 и 30 000 руб.

На конец отчетного периода в балансе организации отражена дебиторская задолженность в размере 100 000 руб. – за первую партию товаров, не оплаченную покупателем. За отчетный период бухгалтерская прибыль составит 30 000 руб., а налогооблагаемая – 20 000 руб. Налог на прибыль к уплате следует исчислить исходя из налогооблагаемой прибыли в размере 20 000 руб. Значения соответствующих показателей за 2003 г. представлены в табл. 1.

Значение показателей за 2003 г.

Значение показателей за 2004 г.

Итоговые значения показателей

Использование в бухгалтерском учете и отчетности отложенных налогов позволяет нивелировать налоговый эффект и правильно (с позиций стандартов бухгалтерского учета) сформировать показатели финансовой отчетности предприятия.

В рассмотренном примере сумма налога на прибыль, отраженная в бухгалтерском учете по итогам 2003 г., будет состоять из двух частей:

4800 руб. – сумма текущего налога на прибыль, исчисленная исходя из налогооблагаемой прибыли и подлежащая уплате в бюджет;

2400 руб. – сумма отложенного налога на прибыль, которая уже в 2003 г. уменьшит чистую прибыль в бухгалтерском учете, но оплачена в бюджет будет только по окончании следующего отчетного периода.

Причин, способных вызвать налоговый эффект, множество, и большая часть их связана с несовпадением правил формирования доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Чтобы исключить влияние налогового эффекта на чистую прибыль, введены учетные правила, регламентированные ПБУ 18/02 и МСФО 12. Цель МСФО 12 и ПБУ18/02 состоит в определении порядка учета налогов на прибыль, который устанавливает, как отражать текущие и будущие налоговые последствия.

Можно сказать, что на этом и заканчиваются совпадения между двумя анализируемыми стандартами.

Рассмотрим расхождения в положениях двух стандартов. Первое и, видимо, главное расхождение заключается в подходах к определению сущности отложенных налогов.

В соответствии с ПБУ 18/02 налог на прибыль включается в отчет о прибылях и убытках в сумме, равной произведению бухгалтерской прибыли за отчетный период и ставки налога. При этом неважно, какая сумма налога должна быть уплачена в бюджет за отчетный период. В бухгалтерском учете отражается сумма налога на прибыль, которая подлежала бы уплате в бюджет, если бы все расходы и доходы были признаны для целей налогообложения одновременно с бухгалтерским учетом. С помощью расчета суммы отложенных налогов учитывается влияние доходов и расходов отчетного периода на обязанность по уплате налогов на прибыль в будущих периодах. Именно поэтому отложенные налоги в соответствии с требованием ПБУ 18/02 исчисляются с применением ставки налога на прибыль, действующей в отчетном периоде, т.е. когда возникли доходы и расходы, влияние которых проявится в будущем.

READ
Кто освобождается от уплаты земельного налога

Для расчета суммы отложенных налогов и выявления всех причин, повлиявших на расхождение между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью, требуется построчная сверка доходов и расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках, с доходами и расходами, включенными в налоговую декларацию за отчетный период.

В МСФО 12 заложен иной подход. Расчет отложенных налогов необходим для того, чтобы определить будущую обязанность по уплате налога на прибыль на основании предположений о будущих доходах и расходах, которые возникнут благодаря имеющимся у компании на данный момент активам и обязательствам. Таким образом, при формировании отчетности за текущий отчетный период необходимо определить и отразить тот налоговый эффект, который возникнет в будущем благодаря использованию активов и погашению обязательств, которые отражены в балансе на конец текущего периода.

Пример 2. Организация приобретает станок за 100 000 руб., предполагая, что, производя на нем продукцию и продавая ее, возместит затраченные деньги через пять лет. Таким образом, ежегодно в цену продаваемой продукции будет включаться часть стоимости станка, т.е. организация будет возмещать стоимость актива. В балансе на конец каждого года будет фиксироваться величина остаточной стоимости станка, соответствующая пока еще не возмещенной стоимости данного актива и зависящая от выбранного метода начисления амортизации. Допустим, что по окончании третьего года остаточная стоимость станка в балансе составит 40 000 руб. Это значит, что в предстоящие два года организация должна получить выручку в сумме не меньше 40 000 руб., чтобы возместить затраченные на приобретение станка деньги. Для целей налогообложения амортизация начисляется ускоренным методом, на конец третьего года в налоговом учете остаточная стоимость станка составит 20 000 руб. Таким образом, уже в конце третьего года эксплуатации станка становится ясно, что в случае получения организацией даже минимальной суммы выручки в размере 40 000 руб. ей придется уплатить налог на прибыль. Причем уже сейчас можно точно определить, в каком размере, поскольку известно, что в налоговом учете в качестве расхода, уменьшающего доходы, можно использовать остаточную стоимость станка только в сумме 20 000 руб. Следовательно, оставшаяся сумма 20 000 руб. (40 000 – 20 000) является налогооблагаемой прибылью, и, если предположить, что ставка налога на прибыль к пятому году эксплуатации станка будет 30%, сумма отложенного налога на конец третьего года составит 6000 руб. (20 000 руб. х 30%). Сравнивая ежегодно стоимость актива (обязательства) в балансе организации и стоимость этого же актива (обязательства) для целей налогообложения, можно прогнозировать налоговые последствия от возмещения стоимости актива (погашения обязательства) в будущем.

Таким образом, в ПБУ 18/02 определяется налоговый эффект в будущем от доходов и расходов, учтенных в отчетном периоде. В МСФО 12 оценивается налоговый эффект будущих доходов и расходов, которые возникнут в процессе использования имеющихся активов (погашения обязательств) в дальнейшей деятельности организации. Для этого в МСФО 12 введены два понятия – налоговая база актива (обязательства) и балансовая стоимость актива (обязательства), которые не используются ПБУ 18/02.

Пример 3. Объект основных средств стоимостью 3 млн руб. имеет срок полезного использования для бухгалтерских целей пять лет. Для целей налогообложения он амортизирует в течение трех лет. К концу второго года остаточная стоимость объекта в балансе равна 1,8 млн руб., налоговая база составляет 1 млн руб. (табл. 4).

Расчет балансовой стоимости и налоговой базы актива, руб.

Пример 2. Организация приобретает станок за 100 000 руб., предполагая, что, производя на нем продукцию и продавая ее, возместит затраченные деньги через пять лет. Таким образом, ежегодно в цену продаваемой продукции будет включаться часть стоимости станка, т.е. организация будет возмещать стоимость актива. В балансе на конец каждого года будет фиксироваться величина остаточной стоимости станка, соответствующая пока еще не возмещенной стоимости данного актива и зависящая от выбранного метода начисления амортизации. Допустим, что по окончании третьего года остаточная стоимость станка в балансе составит 40 000 руб. Это значит, что в предстоящие два года организация должна получить выручку в сумме не меньше 40 000 руб., чтобы возместить затраченные на приобретение станка деньги. Для целей налогообложения амортизация начисляется ускоренным методом, на конец третьего года в налоговом учете остаточная стоимость станка составит 20 000 руб. Таким образом, уже в конце третьего года эксплуатации станка становится ясно, что в случае получения организацией даже минимальной суммы выручки в размере 40 000 руб. ей придется уплатить налог на прибыль. Причем уже сейчас можно точно определить, в каком размере, поскольку известно, что в налоговом учете в качестве расхода, уменьшающего доходы, можно использовать остаточную стоимость станка только в сумме 20 000 руб. Следовательно, оставшаяся сумма 20 000 руб. (40 000 – 20 000) является налогооблагаемой прибылью, и, если предположить, что ставка налога на прибыль к пятому году эксплуатации станка будет 30%, сумма отложенного налога на конец третьего года составит 6000 руб. (20 000 руб. х 30%). Сравнивая ежегодно стоимость актива (обязательства) в балансе организации и стоимость этого же актива (обязательства) для целей налогообложения, можно прогнозировать налоговые последствия от возмещения стоимости актива (погашения обязательства) в будущем.

READ
Кто является налоговым агентом по НДФЛ

Налог на прибыль по МСФО (IAS) 12

  • Задачи, реализуемые положениями МСФО (IAS) 12
  • Отличия в применении положений стандартов
  • Учет расходов по налогу на прибыль
  • Представление финансовой информации в МСФО 12
  • Учет временных разниц в рамках стандартизации
  • Использование сумм ОНА и ОНО
  • Оценка показателей ОНА или ОНО и особенности отражения в отчетности
  • Пример изменения величины ОНА
  • Особенность группировки сведений в отчетности
  • Требования к представлению данных
  • Рубрика “Вопросы и ответы”

Система международной стандартизации применяется для упрощения обмена данными между странами. МСФО применяется российскими компаниями, являющимися участниками иностранных предприятий – банков, страховых компаний и при ведении торгов или инвестиционной деятельности. Среди отечественных организаций формирование учета и отчетности по МСФО является обязательным условием деятельности коммерческих банков. В статье расскажем про налог на прибыль по МСФО 12, рассмотрим порядок учета.

МСФО представляет собой определенный порядок оценки учетных объектов, перечень обязательных документов и основания для внесения сведений в отчетность. Основополагающими принципами международной стандартизации являются доступность формата изложения информации, отсутствие искажений показателей, взаимосвязанность между отчетными периодами. Сведения не должны отражать интересы группы лиц и иметь значимость сведений для принятия экономических решений.

Система международной стандартизации применяется для упрощения обмена данными между странами. МСФО применяется российскими компаниями, являющимися участниками иностранных предприятий – банков, страховых компаний и при ведении торгов или инвестиционной деятельности. Среди отечественных организаций формирование учета и отчетности по МСФО является обязательным условием деятельности коммерческих банков. В статье расскажем про налог на прибыль по МСФО 12, рассмотрим порядок учета.

Раскрытия по налогу на прибыль согласно МСФО

Андреева Людмила Павловна

эксперт по финансовому законодательству.

Обновленные Концептуальные основы финансовой отчетности (Conceptual Framework for Financial Reporting) окончательно закрепили в качестве фундаментального принципа отражение в финансовой отчетности влияния будущих факторов. Информация является уместной (основная качественная характеристика — relevance), если она способна оказывать влияние на пользователей отчетности при принятии ими решений, а это возможно только в том случае, когда отчетность обладает прогнозной ценностью (predictive value) и подтверждает сделанные ранее прогнозы (confirmatory value).

Применительно к налогу на прибыль данная позиция МСФО особенно актуальна. Пожалуй, ни один другой стандарт, за исключением МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»), не заглядывает так далеко в будущее. Эта особенность и делает стандарт МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» наиболее сложным и трудоемким, особенно в российской учетной практике, где не доработаны такие основополагающие понятия, как налоговый эффект и налоговый баланс.

Налоговый эффект можно определить как последствия налогового сценария (именно сценария, применяемого компанией, а не законодательства) по отношению к конкретному налогоплательщику.

В общих чертах налоговый эффект — это увеличение или снижение финансового результата компании вследствие применения налогового сценария (который не обязательно приведет к налоговой оптимизации).

При определении налогового эффекта учитываются многие факторы, такие как время, прогнозы и оценки в отношении размера доходов, расходов, налоговых отчислений, приобретения и выбытия активов, а также взаимосвязь текущей и будущей налоговой ответственности. Именно определению и раскрытию влияния налогового эффекта на финансовое положение и результаты деятельности компании посвящен МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль».

Согласно общепринятой практике учета налоговый эффект, независимо от того, что привело к его возникновению, раскрывается отдельно от операций и статей отчетности. В связи с этим МСФО предъявляют довольно много требований к раскрытиям по налогу на прибыль. Большинство из этих требований применимы и к индивидуальной, и к консолидированной отчетности.

READ
Кто не платит налог на имущество

Раскрытия учетной политики по налогу на прибыль

Непосредственно МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» не дает определенных указаний по раскрытию учетной политики по налогу на прибыль, поскольку данные раскрытия регламентируются МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в части значимых моментов учета. В отношении налога на прибыль этот раздел отчетности должен содержать основы оценки и признания существенных компонентов налога на прибыль.

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО НК «Роснефть» за 2012 г. 1

Отложенный налог рассчитывается по методу обязательств путем определения временных разниц на отчетную дату между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью для целей финансовой отчетности.

Отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, кроме возникающих в результате:

• первоначального признания гудвилла;
• первоначального признания активов и обязательств в результате сделки, которая не является объединением компаний и не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль;
• инвестиций в дочерние предприятия, когда Компания может контролировать сроки реализации этих временных разниц и существует высокая вероятность того, что эти временные разницы не будут реализованы в обозримом будущем.

Убыток, полученный в предыдущие отчетные периоды и использованный для уменьшения суммы налога на прибыль за текущий период, признается как отложенный налоговый актив.

Отложенный налоговый актив признается только в той мере, в какой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть зачтены соответствующие вычитаемые временные разницы, кроме случаев первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

• не является объединением компаний и
• на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Компания признает отложенные налоговые активы для всех вычитаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и зависимые компании и долями участия в совместных компаниях, в той его части, которая отвечает сразу двум следующим условиям:

• временные разницы будут восстановлены в обозримом будущем и
• возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой может быть зачтена временная разница.

Отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации актива или погашения обязательства, на основе ставок налога (и налогового законодательства), которые действуют или в основном действуют к отчетной дате.

Оценка отложенных налоговых активов и обязательств отражает налоговые последствия, которые могут возникнуть в связи с тем, каким образом Компания намеревается возместить или погасить балансовую стоимость своих активов и обязательств на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы и обязательства принимаются к зачету, если существует законное право произвести зачет текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств и когда они относятся к налогу на прибыль, взимаемому одним и тем же налоговым органом, а Компания имеет намерение произвести зачет своих текущих налоговых требований и обязательств.

Балансовая сумма отложенного налогового актива анализируется по состоянию на каждую отчетную дату. Компания уменьшает балансовую величину отложенного налогового актива в той степени, в какой больше не существует вероятность того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая реализовать выгоду от части или всей суммы этого отложенного налогового актива.

Отложенные налоговые активы и обязательства классифицируются как внеоборотные отложенные налоговые активы и долгосрочные отложенные налоговые обязательства соответственно.

Отложенные налоговые активы и обязательства не дисконтируются.

Фактически в примере представлено краткое изложение стандарта в части отложенных налогов, и ключевым моментом является фраза: «Оценка отложенных налоговых активов и обязательств отражает налоговые последствия, которые могут возникнуть в связи с тем, каким образом Компания намеревается возместить или погасить балансовую стоимость своих активов и обязательств на отчетную дату». Именно это заявление добавляет прогнозную ценность отчетности.

По мнению автора, дополнительно следует раскрыть аспекты учета текущего налога. Положения по учету отложенных налогов необходимо расширить на предмет признания отложенных налогов, поскольку их изменение может отражаться не только в отчете о прибылях и убытках, но и в составе совокупного дохода или капитала.

Существенные вопросы, требующие применения профессионального суждения и оценки

Раскрытие информации о применении профессионального суждения, допущениях, касающихся будущего, а также прочих источниках неопределенности расчетных оценок регламентировано МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Некоторые компании не выделяют данный вопрос в отдельное примечание и раскрывают его в рамках учетной политики, однако в любом случае в отчетности необходимо упомянуть, что отложенные налоги рассчитываются с использованием расчетных оценок и на основании ряда допущений и что при этом фактические результаты могут отличаться от прогнозируемых.

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО ГМК «Норникель» за 2012 г. 2

Группа уплачивает налог на прибыль в различных юрисдикциях. Определение суммы резерва по налогу на прибыль, уплачиваемому в различных юрисдикциях, в значительной мере является предметом субъективного суждения в связи со сложностью законодательной базы. Существует значительное число сделок и расчетов, по которым сумма окончательного налогового обязательства не может быть однозначно определена.

READ
Налог на имущество ИП: как рассчитать, размер

Группа признает обязательства по налогам, которые могут возникнуть по результатам налоговых проверок, на основе оценки потенциальных дополнительных налоговых обязательств. В случае если итоговый результат по различным налоговым спорам будет отличаться от отраженных сумм, данная разница окажет влияние на суммы текущего и отложенного налога на прибыль в том периоде, в котором она будет выявлена.

Балансовая стоимость отложенных налоговых активов оценивается на каждую отчетную дату и уменьшается на величину, в отношении которой произошло снижение вероятности того, что в будущем будет получена налогооблагаемая прибыль, достаточная для полного или частичного покрытия отложенного налогового актива. Оценка такой вероятности предусматривает использование субъективного суждения исходя из ожидаемых результатов деятельности.

При оценке вероятности использования в будущем отложенного налогового актива учитываются различные факторы, в том числе операционные результаты деятельности Группы в предыдущих отчетных периодах, операционный план Группы, период возможного использования убытков прошлых лет для целей налогообложения и стратегии налогового планирования. Если фактические результаты будут отличаться от произведенных оценок или эти оценки подлежат корректировке в будущих периодах, это может оказать негативное влияние на финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств Группы.

Изменение учетной политики и принятие новых стандартов

В декабре 2010 г. МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» был дополнен в части определения способа возмещения активов, лежащих в основе отложенного налога. Суть поправки заключается в том, что по умолчанию возмещение объектов инвестиционной собственности, оцениваемых по справедливой стоимости, ожидается путем продажи, что раньше разъяснялось в ПКР (SIC) 21 «Налоги на прибыль — возмещение переоцененных неамортизируемых активов», упраздненном в связи с поправкой.

Поправка вступила в силу в 2012 г. Соответственно, в отчетности за 2012 г. следовало раскрыть изменения учетной политики в связи с обновлением стандарта. Также руководство компании должно оценивать эффект от вступления в силу новых или ожидаемых изменений в МСФО и раскрывать предполагаемое влияние на финансовые результаты, финансовое положение и денежные потоки.

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО «Ростелеком» за 2012 г. 3

«Усовершенствования к МСФО: 2009—2011» затрагивают несущественные и несрочные вопросы в отношении различных стандартов. Они включают в себя поправки к пяти стандартам и вступают в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. и позднее.

Суть указанных поправок представлена ниже:

«…Поправка к МСФО 32 поясняет, что налоговый эффект от распределения держателям долевых инструментов должен учитываться в соответствии с МСФО 12 “Налоги на прибыль”…»

Ожидается, что новые поправки к стандартам не окажут значительного влияния на консолидированную финансовую отчетность Группы.

Налог на прибыль в отчете о финансовом положении

В отчете о финансовом положении должны быть отражены как расчеты по текущему налогу на прибыль, так и отложенные налоговые активы и обязательства, причем фактор существенности практически не принимается во внимание. Например, в отчетности ОАО ГМК «Норникель» за 2012 г. задолженность по текущему налогу на прибыль и величина отложенных налоговых активов составляют гораздо меньше одного процента от валюты баланса.

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО ГМК «Норникель» за 2012 г. 4

При оценке вероятности использования в будущем отложенного налогового актива учитываются различные факторы, в том числе операционные результаты деятельности Группы в предыдущих отчетных периодах, операционный план Группы, период возможного использования убытков прошлых лет для целей налогообложения и стратегии налогового планирования. Если фактические результаты будут отличаться от произведенных оценок или эти оценки подлежат корректировке в будущих периодах, это может оказать негативное влияние на финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств Группы.

Расчет налога на прибыль по РСБУ и мсфо Текст научной статьи по специальности « Экономика и бизнес»

В общем виде временные разницы – это разницы между результатами бухгалтерского и налогового учета, возникающие, когда в них не совпадают моменты признания расходов или доходов. Вычитаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы – позже, чем в налоговом. Причины возникновения налогооблагаемых временных разниц обратные.

Как регламентируется расчет текущего налога на прибыль

Расчету налога на прибыль законодатель уделяет серьезное внимание. Правила, по которым происходит исчисление налога, содержит ПБУ 18/02. Изменения в этот документ внес Минфин приказом от №236н от 20/11/18. Налог на прибыль отражается в бухгалтерской отчетности, в отчете о финансовых результатах, поэтому его форма тоже была изменена приказом Минфина №61н от 19/04/19.

READ
Лизинг налог на прибыль

Напомним, что налог на прибыль юрлиц прямой, иначе говоря, напрямую зависящий от конечных финансовых результатов работы за отчетный период. Он начисляется на величину прибыли, представляющую собой разницу доходов и расходов, которая и является объектом налогообложения.

Важно! Налогообложение определяется правилами гл. 25 НК РФ.

Причина такого пристального внимания к исчислению налога очевидна: в бюджетной системе страны он является одним из главных доходообразующих факторов. Налог на прибыль одинаково важен для федерального и региональных бюджетов.

Основное отличие от прежней редакции ПБУ состоит в следующем: текущий налог на прибыль исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом. Ранее он рассчитывался исходя из прибыли по бухгалтерским данным, скорректированной на величину отложенных налоговых обязательств, активов, постоянных налоговых обязательств, активов.

Теперь берутся за основу только нормы НК РФ. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом при расчете налога на прибыль сведена к нулю.

В ПБУ18/02 задекларированы два варианта, по которым можно определить величину налога:

  • по данным БУ;
  • по данным, отраженным в налоговой декларации.

Каким бы способом исчисления ни пользовался налогоплательщик, величина текущего налога на прибыль должна равняться сумме, вписанной в налоговую декларацию.

Обратите внимание! По группе консолидированных налогоплательщиков (КГН) налог отражается на отдельном счете, в целом по группе. Этот счет расчетов с участниками консолидированной группы ведется в БУ ответственного участника КГН (ПБУ 18/02 п. 22).

Общий алгоритм расчета текущего налога на прибыль и регламентирующие его документы мы разобрали. Выясним теперь, как применять формулу расчета текущего налога на прибыль и отражать сумму в отчете о финансовых результатах.

  • 2160000 / 1,2 = 1800000 руб. (без НДС) – от реализации своей продукции.
  • 360 000 / 1,2 = 300000 руб. (без НДС) – от аренды помещения.

Объект налогообложения и налоговая ставка

Чтобы узнать, как посчитать налог на прибыль, нужно, в первую очередь, определить саму прибыль, которая и является объектом налогообложения. Понятие прибыли в целях исчисления налога зависит от категории налогоплательщика:

  1. Для российских организаций и иностранный компаний, работающих через представительства, – это доходы, уменьшенные на величину расходов.
  2. Если организация входит в группу налогоплательщиков, то объект налогообложения по ней определяется с учетом взаимодействия с другими компаниями группы.
  3. Для иностранных компаний, не имеющих представительств, налоговая база по налогу на прибыль исчисляется как сумма полученного на территории РФ дохода.

Вторым элементом, необходимым для того, чтобы определить, как рассчитать налог на прибыль организации, является налоговая ставка. На сегодня базовая ставка утверждена в размере 20% (ст. 284 НК РФ). Данная статья также содержит большое количество исключений, связанных с видом деятельности, категорией плательщика, видом дохода и т. п.

  • Сырье и материалы (для торговых компаний – закупка товаров).
  • Заработная плата и взносы во внебюджетные фонды.
  • Амортизация.
  • Затраты на топливо и электроэнергию
  • Услуги сторонних организаций (аренда, связь, аудит и т.п.)
  • Прочие расходы.
  • Внереализационные расходы (например, проценты по кредитам)

Формула расчета эффективной ставки по налогу на прибыль

В Налоговом кодексе «эффективная ставка налога на прибыль» появилась в январе 2015 года. Это было связано с изменениями порядка налогообложения прибыли иностранных компаний. В НК РФ указано, что этот показатель определяется с использованием терминологии международного бухучета: ЭСНП иностранной организации – это сумма налога, удержанного с дохода, и налога на доходы, удержанного с прибыли, которая делится на сумму дохода иностранной компании. Сумма дохода определяется одним из следующих способов:

  • по данным отчетности за финансовый год, которая составляется в соответствии с законом страны, на территории которой зарегистрирована компания;
  • по правилам, установленным главой 25 НК РФ для налогоплательщиков – российских организаций (ст. 25.13-1 НК РФ).

ФНС использует метод, близкий к «налоговой нагрузке»: текущий налог делят не на прибыль, а на выручку.

Эффективная ставка по налогу на прибыль – это экспресс-анализ, который позволяет не только выявить проблемы компании, но и определить качество работы сотрудников, отвечающих за учет налогообложения.

Определять прибыль до налогообложения по РСБУ не всегда эффективно, так как полученные данные могут не в полной мере отражать реальную ситуацию. В связи с этим большинство компаний используют показатели прибыли по данным МСФО или управленческого учета.

В отличие от РСБУ (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), МСФО (IAS) 12 основывается на реальном учете настоящего положения дел предприятия. Ведь основные различия в принципах учета РСБУ и МСФО – это методы оценки активов и обязательств, а также соотнесение расходов и доходов с отчетным периодом. Применение данных стандартов может поменять положение компании в глазах пользователей отчетности. Выбор формата может сделать реальную картину более оптимистичной или, наоборот, негативной.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Ссылка на основную публикацию