Что такое контролируемая задолженность и как ей управлять

Что такое контролируемая задолженность и как ей управлять

Контролируемая задолженность по займам – это процедура заимствования денежных средств у иностранных фирм или у их филиалов на территории Российской Федерации. Основное отличие от любого другого займа в таком случае заключается в том, что порядок налогообложения такого рода процедур имеет особую нормативно-правовую процедуру.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону

+7 (499) 450-39-61
Это быстро и бесплатно !

Что такое контролируемая задолженность

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией возникает тогда, когда у компании не хватает собственного капитала для завершения запланированных проектов. Брать займы для того, чтобы погасить уже существующие долги перед кредиторами в РФ, запрещено.

Контролируемый долг возникает только перед иностранной компанией или её аффилированным представительством. Аффилированное лицо – это субъект, который имеет полномочия влиять на деятельность юридических (или физических) лиц, то есть подконтрольный зарубежной фирме российское предприятие.

Введение отдельного вида задолженностей и специального налогового учёта обусловлено необходимостью контролировать приток иностранного капитала в отечественный бизнес. Если зарубежных дивидендов станет слишком много, российский предприниматель может стать от них зависим.

Условия возникновения

Есть несколько особенностей, которые переводят обычную задолженность в раздел контролируемых. В нынешнем налоговом кодексе их выделено три:

  1. Долг был предоставлен иностранной компанией. Фирма-кредитор должна владеть минимум двадцатью процентами уставного капитала российской организации.
  2. Долговые обязательства возникли перед российской фирмой, но на данный момент она зарегистрирована как аффилированное лицо иностранной компании.
  3. Перед компанией из РФ, если поддерживают реализацию кредитного обязательства иностранная компания или её аффилированный субъект (например, числится в роли гаранта, поручителя).
  4. Любыми аффилированными компаниями из-за границы, если задолженность стала больше капитала. Долг в данном случае обязан превышать капитал в три раза и более.

Кроме того, для того, чтобы займ стал подконтрольным, его размер должен в три раза превышать разницу между суммой активов и кредитов должника. Например, если фирма занимается лизингом (или речь идёт о банке), задолженность должна превышать заданные параметры в 12,5 раз.

Законодательные нормативы

Последнее изменение в нормативно-правовую базу по этому вопросу вносились в 2002 году. С тех пор статья 269 НК РФ полностью регулирует вопрос займов у иностранной компании. Главное изменение заключается в том, что ранее подконтрольным считался только долг у зарубежной фирмы, а теперь – и у её аффилированных отделений.

В то же время в нормативной базе существуют некоторые разночтения по поводу аффилированных компаний. В практике выделяются также фирмы с неполным афиллированием, либо аффиллированием косвенным. Некоторые компании при таких обстоятельствах пытаются скрыть факт наличия иностранного капитала либо зарубежных гарантий займа, дабы избежать особенного налогообложения. Если этот факт будет доказан, фирму ждут строгие штрафные санкции.

Расчёт процентов по контролируемой задолженности

Для того, чтобы правильно оценить все риски перед займом, необходимо сразу рассчитать процент по долговым обязательствам. Есть несколько правил, по которым высчитываются процентная ставка:

  1. У компании по договору займа прописываются отчётные промежутки. После завершения отчетного периода фирма должна вычесть в счёт заёмщика максимальную сумму по процентам, которые предусмотрены договором. Этот параметр будет базовым. Он демонстрирует соотношение базового коэффициента и всех процентов по долгу в сумме.
  2. Базовый коэффициент можно получить после того, как вся сумма задолженности (которая осталась на представленный отчётный временной период) будет разделена на размер уставного фонда и на дополнительный коэффициент (на 3 для всех компаний или на 12,5 для лизингового бизнеса).
  3. Пророченные платежи или выплаты, на которые была получена отсрочка, частью уставного капитала не становятся.
  4. Контролируемая задолженность в бухгалтерских документах записывается на итоговую дату налогового промежутка. Расчётными периодами для налоговой РФ считается каждый последующий квартал (3, 6 и 9 месяцев).
READ
Как можно узнать о задолженности по кредиту

Для расчёта процентной ставки существует отдельная формула. Кроме того, они должны найти отдельное отображение в бухгалтерской отчётности (графы 300, 690, 590, 623 и 624 бухгалтерского баланса).

Расчёт процентов по контролируемой задолженности нужно по следующей формуле: начисленную процентную сумму умножают на базовый коэффициент, и в итоге получают верхнюю границу размера процентов.

Кроме того, для того, чтобы правильно провести все вычисления, фирма должна чётко знать объём своего собственного капитала в уставном капитале стороны, предоставляющей займ. Эти данные должны быть указаны в договоре. Если впоследствии размеры капиталов изменились, то высчитать свой капитал нужно заново.

А тут советы о том как избавиться от звонков коллекторов, если Вы не брали долг.

Трудности при управлении контролируемой задолженностью

Иногда возникает ситуация, в которой полученных процентов получается больше, чем налоговое законодательство разрешает учесть. Именно тогда эти проценты превращаются в дивиденды и начинают облагаться по ставке в 15 процентов.

Главная особенность превышающих процентов по займу перед иностранной компанией заключается в том, что они считаются доходами компании, поэтому и облагаются налогом. В то же время налоговая понимает, что их правовая природа отличается от обычных дивидендов, поэтому и процедура управления ими отличается.

Первое и главное отличие – бухгалтер должен заполнить отдельный, третий лист декларации для прибыльного налога. Для процентных отчислений необходима отдельная форма «…о суммах выплаченных иностранными организациями доходов…».

Одна из главных сложностей при расчёте вычитаемых сумм заключается в правильной работе с формулами. Если ошибиться в расчёте коэффициента или других переменных, то в налоговую уйдут неправильные сведения, что может привести к штрафным санкциям. Штрафы налоговой накладываются на компанию даже в том случае, если они ошиблись не в свою пользу, любо если в их ошибке не было злого умысла.

Проблемы возникают и в том случае, когда заёмщиком выступает компания с филированием непрямого характера. В таком случае необходимо учитывать только проценты по займу как расходную статью, а вот удерживать налог заёмщик не должен.

На то, как будут налогооблагаться проценты, влияет не только налоговый кодекс, но и международные соглашения между Российской Федерацией и той страной, откуда родом зарубежная компания. Это также необходимо будет учесть бухгалтеру при заполнении отчётной документации и расчёте сумм.

Заключение

Контролируемый долг – это сложная, выверенная налоговой система, которая позволяет наиболее грамотно облагать налогом дивиденды, которые получают российские предприниматели от зарубежных инвестиций. Кроме того, такой тип задолженности позволяет государству контролировать иностранные вложения в отечественный бизнес.

READ
Ограничение специальных прав должников

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему – позвоните прямо сейчас:




Особенности контролируемой задолженности

Это понятие появилось в Налоговом кодексе после 2002 года, когда законную силу обрела статья 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Контролируемая задолженность — довольно сложное явление, которое не раз подвергалось обсуждениям, связанным с ее недостаточным регулированием. Вследствие этого, вносились неоднократные поправки в действующие законы. Последняя корректировка состоялась в феврале 2022 года.

Что это такое

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Прежде чем детально разбираться с этим понятием, следует пояснить его суть и причины возникновения. Нехватка собственных средств у компании приводит к тому, что она заимствует деньги у других организаций. Причем займ принимает любую форму. Если он взят у иностранной фирмы, может сформироваться контролируемый долг.

Задолженность становится контролируемой, если она возникает:

  1. Перед зарубежным предприятием, владеющим как минимум пятой частью от уставного капитала российского предприятия-должника. Владение может быть как прямым, так и косвенным.
  2. Перед отечественной фирмой, которая считается аффилированным лицом данного зарубежного предприятия.
  3. Перед отечественной фирмой, по задолженности которой зарубежная фирма или ее аффилированный объект обеспечивают исполнение кредитного обязательства с помощью поручительства, предоставления гарантии или иными способами.

При этом долг должен в троекратном размере превосходить разность между суммой активов и кредитных обязательств должника. Для предприятий, осуществляющих лизинговые операции, это превышение и вовсе должно быть в 12,5 раз.

Аффилированным называют физическое или юридическое лицо, способное существенно воздействовать на работу организаций или индивидуальных предпринимателей.

Ранее долг становился контролируемым, только если заем был взят у зарубежной компании. Долги перед отечественными организациями, даже являющимися аффилированными, не учитывалось. Доказать присутствие подконтрольного долга одной русской фирмы перед другой, несмотря на наличие общего владельца, инспектирующим органам не удавалось. В связи с этим были внесены поправки в действующие нормативные акты.

Законодательство

Все, что связано с подконтрольным долгом, регулируется статьей 269 НК РФ. Ее название — «Особенности учета процентов по долговым обязательствам». Первые нововведения, расширившие круг кредиторов, под которые стали попадать и отечественные фирмы, произошли в июне 2005 года. Тогда был подписан Федеральный закон №58, который затрагивал изменения второй части Налогового кодекса.

В 2022 году был издан новый закон № 25, с помощью которого также вносились изменения во вторую часть кодекса. Статью дополняют условия, при которых задолженность не будет объявляться подконтрольной, например, в случае возникновения долга при размещении зарубежными компаниями облигаций и получении с них дивиденда.

Другое исключение для непризнания неконтролируемых обязательств перед отечественными аффилированными фирмами, происходит при выполнении двух условий одновременно:

  • долг сформировался перед взаимозависимым физическим или юридическим лицом, который в ходе всего отчетного периода являлся налоговым резидентом РФ;
  • у физического или юридического лица, перед которыми возник долг, отсутствуют непогашенные обязательства перед аффилированным зарубежным предприятием в ходе отчетного промежутка.
READ
Образец письма судебным приставам об увольнении должника

Обновленная редакция устанавливает схему признания обязательств сопоставимыми, а также корректирует правила учета процентов по таким долгам. Нововведения вступили в законную силу с началом 2022 года.

С основаниями для списания кредиторской задолженности ознакомьтесь тут.

Как рассчитываются проценты

Прежде чем приступить к изучению правил расчета, следует понять, что входит в состав контролируемого долга. Он состоит из процентных начислений по контролируемым обязательствам, сумма которых не превышает общую стоимость включенных в расчет процентов.

Для исчисления предельной ставки по процентам необходимо выполнять следующие правила:

  1. По исходу каждого отчетного промежутка плательщик должен перечислять предельно возможную величину процентных начислений. Эта величина представляет собой отношение суммы исчисленных по контролируемому долгу процентов на конец периода к коэффициенту капитализации.
  2. Этот коэффициент берется также на итоговую дату промежутка и получается в результате разделения общей суммы непогашенных контролируемых обязательств на размер уставного фонда и на 3 или 12,5 для занимающихся лизингом фирм.
  3. В уставный фонд при этом недоимки по сборам и займам, отсроченные и просроченные платежи не входят.

Основное правило расчета подконтрольных долгов гласит, что он осуществляется на итоговую дату налогового промежутка. А расчетными этапами определения налога на прибыль, согласно закону, являются 3, 6 и 9 месяцев.

Проценты подконтрольных обязательств, учитываемые в расходах по налогу на прибыль, высчитываются согласно таким строчкам бухгалтерского баланса:

  • графа 300 — активы;
  • графа 690 плюс 590 — обязательства;
  • графа 623 плюс 624 — долги по налоговым платежам.

Расчет удобней записать в виде формулы, которая наглядно отражает ее суть:

Спред = Сфакт% х КоэфКап, где:

  • Спред – предел размера процентов, которые становятся расходами и способствуют уменьшению налогооблагаемой базы;
  • Сфакт% – начисленная процентная сумма;
  • КоэфКап – коэффициент капитализации.

Для нахождения последнего используется такая формула:

КоэфКап = Скз/Собкап/3, где:

  • Скз – сумма непогашенного подконтрольного долга;
  • СобКап – размер фонда собственных средств предприятия-заемщика.

В случае если сумма собственных средств равна нулю по итогу периода, проценты по контролируемому долгу в этом отчетном промежутке не принимаются к расчету.

Управление контролируемой задолженностью

Проценты по такой задолженности признаются дивидендами. Но их учет отличается от контроля за стандартными дивидендами. Для них заполняется третий лист декларации по налогу на прибыль, а для процентных дивидендов оформляется специальная форма КНД 1151056, именуемая как «Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

При налогообложении таких дивидендов встречаются трудности. Можно выделить три основных затруднения:

  1. Налоговая база формируется методом начисления. Вместе с этим, уплата налогов с процентных дивидендов, как и признание долга контролируемым, осуществляется в итоговый день отчетного промежутка. Данные в отчетную форму вносятся с учетом выплаченных зарубежным компаниям сумм.
  2. Процентные дивиденды, уплачиваемые зарубежной фирмой, перед которой присутствует подконтрольный долг, облагаются налоговой ставкой с учетом указаний международных соглашений. В некоторых случаях, налоговые органы считают, что применять положение о контролируемой задолженности, можно и тогда, когда из налоговой базы вычтены проценты по займам. Это позволит избежать задвоения налогообложения.
  3. Если присутствует аффилированность непрямого характера, которая сопровождается возникновением подконтрольного долга, заемщик исчислять и удерживать налог не обязан. Он должен учесть проценты по займу в составе расходной статьи.
  4. Сдача отчетной документации и перевод средств может сопровождаться тем, что налоговые органы переквалифицируют платеж в процентные дивиденды, равно как и наоборот.
READ
Можно ли делать цессию без согласия должника

Преодолеть все затруднения можно, если четко знать интерпретацию законодательных норм. Сдавая отчетность в налоговую инспекцию, следует дополнительно составить пояснение с указанием применяемых нормативных актов в соответствии с которым отчет формировался.

Контролируемые и неконтролируемые обязательства

Соглашения по займам и другим долговым платежам, в том числе и по ценным бумагам, действительны в течение одного отчетного периода. По его исходу они становятся реализованными и подлежат отнесению к числу внереализационных расходов.

Такое же правило действует и для процентов по займам. По истечении отчетного промежутка их следует относить к внереализационным расходам. Следовательно, при отсутствии подконтрольной задолженности по завершению периода процентные начисления за этот промежуток к учету не принимаются.

Если задолженность в рамках предыдущих этапов подконтрольной не признавалась, а была отнесена к нему только в нынешнем, перерасчет за предшествующие промежутки осуществляться не будет. И предельный размер процентов исчисляется, начиная с нынешнего промежутка и будущих периодов.

Если отталкиваться от ставки налога и прибыль, подлежащую обложению, то налогоплательщики исчисляют размер авансового платежа. Если долг являлся контролируемым в текущем периоде, а в последующих утратил это признание, процентные выплаты не пересчитываются.

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией — довольно серьезный вопрос. Финансовый кризис способствовал тому, что многие юридические лица стали неплатежеспособными. Отсюда их долги перед кредиторами стали расти. И финансовые действия, связанные с кредитами, стали принимать вид операций с капиталом.

Любое отхождение от законодательных норм налоговые органы установят сразу же. Поэтому крайне важно во время признания такого долга и исчисления процентов руководствоваться федеральными законами и актами. При этом необходимо следить за все нововведениями относительно этого вопроса. Не стоит пользоваться старыми положениями.

Порядок взыскания задолженности по кредитному договору описывается на этой странице.

Можно ли узнать задолженность по штрафам ГИБДД по водительскому удостоверению? Найдите ответ, перейдя по этой ссылке.

Видео: Контролируемая задолженность

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:
    • Москва и Область – +7 (499) 110-43-85
    • Санкт-Петербург и область – +7 (812) 317-60-09
    • Регионы – 8 (800) 222-69-48

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Что такое контролируемая задолженность

Понятие контролируемой задолженности содержится в НК РФ. Соответствующая статья 25 НК РФ появилась только в 2002 году. В этот нормативный акт часто вносятся поправки, так как пока контролируемые долги не в полной мере регулируются законом. Последняя поправка вступила в силу в феврале 2017 года. Попробуем разобраться в понятии.

READ
Порядок выкупа долгов у коллекторов

Что собой представляет контролируемая задолженность

Практически каждая компания прибегает к займам. Нужны они для создания условий для продолжения деятельности. Если средства были взяты у иностранного субъекта, они могут быть признаны контролируемой задолженностью. Контролируемыми займами являются:

  • Долги перед иностранной компанией в случае, если последняя владеет минимум 1/5 частью от уставного капитала своего дебитора. При этом не имеет значения характер владения: прямой или косвенный.
  • Долги перед российской компанией, признанной аффилированным лицом иностранного субъекта.
  • Перед российской компанией, заем которой обеспечивается кредитным обязательством (поручительство, гарантия и прочие методы). Предполагается, что за обеспечение обязательств будет отвечать или иностранная фирма, или аффилированное лицо.
  • Перед аффилированными зарубежными субъектами, если задолженность превышает капитал фирмы больше чем в три раза. Если дебитором являются банковские учреждения или лизинговые субъекты, предполагается превышение суммы долга перед капиталом в 12,5 раз.

Контролируемый долг образуется у отечественной организации перед иностранным субъектом или фирмой, приравненной к зарубежному субъекту.

КСТАТИ! Аффилированной считается фирма, которая может оказывать влияние на деятельность другого ЮЛ. Соответствующее разъяснение дано в статье 4 ФЗ №948-1 «О конкуренции» в редакции от 26 июля 2006 года.

Нормативные акты

Контролируемые задолженности регулируются статьей 269 НК РФ «Нюансы учета процентов по обязательствам». Ранее контролируемой задолженностью считались займы, взятые у иностранных субъектов. Однако в июне 2005 года появились поправки, расширяющие круг кредиторов. В частности, контролируемыми теперь признаются займы перед аффилированными ЮЛ. В 2005 году также был подписан ФЗ №58, касающийся изменений во второй части НК.

Задолженность не признается контролируемой в этих случаях:

  • Она образовалась при размещении иностранными ЮЛ облигаций с последующим извлечением дивидендов.
  • Задолженность появилась перед взаимозависимыми ЮЛ и ФЛ, если они признаются налоговыми резидентами на протяжении всего отчетного периода.
  • У ФЛ и ЮЛ, перед которыми у дебитора образовалась задолженность, нет непогашенных займов перед аффилированными ЮЛ на протяжении всего отчетного времени.

В 2017 году были введены поправки, которые установили новые правила учета процентов по задолженностям.

Порядок расчета процентов

Перед расчетами нужно изучить, что входит в структуру контролируемой задолженности. Последняя включает в себя проценты по обязательствам. Размер их не превышает общий размер начислений, входящих в процент. Рассмотрим порядок расчета процентов:

  1. По окончании каждого отчетного периода дебитор переводит максимально возможный размер начислений по процентам. Начисления — это отношение размера начисленных по задолженности процентов на завершение периода к коэффициенту капитализации.
  2. Коэффициент рассчитывается на последнюю дату налогового периода. Для его получения нужно разделить общий размер задолженности на величину уставного фонда. Затем надо поделить полученный результат на 3 (для обычных ЮЛ) или 12,5 (для лизинговых фирм и банковских учреждений).
  3. В уставной фонд не включаются недоимки по сборам и долгам, просроченные платежи и платежи с отсрочкой.

Главное правило определения контролируемых задолженностей – их расчет на завершающую дату налогового периода. Расчетными периодами являются 3 и 9 месяцев, полгода.

Проценты определяются по этим строкам баланса:

  • Графа 300 (активы).
  • Графа 690 и 590 (обязательства).
  • Графа 623 и 624 (задолженность по налоговым выплатам).
READ
Что такое кредитная амнистия и кто может её получить

Расчет выполняется по этой формуле:

Спред = Сфакт% * КоэфКап

В формуле фигурируют эти значения:

  • Спред – максимальная величина процентов, признаваемая расходами и подлежащая уменьшению налогооблагаемой базы.
  • Сфакт % — начисленный процент.
  • КоэфКап – коэффициент капитализации.

Для определения коэффициента капитализации используется эта формула:

КоэфКап = Скз / Собкап / 3

В формуле задействованы эти значения:

  • Скз – величина контролируемой задолженности, которая не была выплачена.
  • СобКап – величина фонда дебитора.

Если величина фонда составляет ноль на завершение периода, проценты по задолженности в отчетном сроке не будут приняты к учету.

Рассмотрим основные этапы расчетов:

  1. Определение размера собственного капитала. Эта величина равна доле прямого или опосредованного участия зарубежной фирмы в капитале дебитора. Для определения этого значения нужно умножить собственный капитал на долю участия зарубежного лица.
  2. Установление коэффициента капитализации.
  3. Установление максимального размера процентов, которые учитываются при налогообложении на основании пункта 3 статьи 269 НК РФ. Для расчетов нужно реально начисленные проценты разделить на коэффициент капитализации, определенный ранее.

ВАЖНО! Если процент по обязательствам больше предельных процентов (определяются на третьем этапе расчетов), возникшая разница признается дивидендами, которые выплачиваются зарубежной фирме. Сумма будет облагаться налогом по ставке 15% на основании пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Особенности управления контролируемым долгом

Проценты по контролируемым обязательствам считаются дивидендами. Но бухгалтер должен иметь в виду, что учет этих дивидендов отличается некоторыми нюансами. В частности, под стандартные дивиденды заполняется 3-й лист налоговой декларации на прибыль. Для учета дивидендов от контролируемой задолженности нужно заполнять документ по форме КНД 1151056. При налогообложении бухгалтер может столкнуться с этими нюансами:

  • База по налогу определяется способом начисления. Выплата налогов с дивидендов и признание обязательств контролируемыми происходит на завершающий день отчетного периода. Отчетные формы заполняются с учетом платежей, переведенных иностранным компаниям.
  • Дивиденды от иностранных лиц, перед которыми есть подконтрольные обязательства, облагаются налоговыми ставками. Ставка определяется на основании международных договоров. Иногда положения о контролируемых обязательствах используются при вычете из налоговой базы процентов. Рассматриваемая мера нужна для предупреждения задвоения налогов.
  • Если аффилированное лицо отличается косвенным характером зависимости от иностранной компании, начисление и удержание налога не производится. Проценты по задолженностям учитываются в структуре расходов.

Все рассматриваемые затруднения успешно предупреждаются. Для этого бухгалтер должен хорошо знать законы, все поправки, а также правильно интерпретировать юридические нормы.

ВАЖНО! К отчетности, сдаваемой в налоговый орган, рекомендуется приложить пояснение. В документе указывается перечень нормативных актов, которые использовались при составлении отчета.

Бухучет контролируемой задолженности

Для учета обязательств потребуются эти проводки:

  • ДТ91/2 КТ66. Начисление процентов по обязательствам.
  • ДТ99 КТ68. Начисление постоянных налоговых обязательств.
  • ДТ68 КТ99. Начисление постоянных налоговых активов (применяется в том случае, если долг перестал быть контролируемым).

Указание по ведению бухучета содержится в пункте 7 ПБУ 15/2008, в разделе 3 ПБУ18/02.

Если задолженность контролируемая…

Какая задолженность контролируемая?

На протяжении 2016 года организация для исчисления налога на прибыль учитывает затраты в фактическом размере . Однако рассчитывая налог за IV-й квартал 2016 года нужно помнить, что некоторые расходы учитываются по особым правилам. Их принято называть правила тонкой капитализации. В соответствии с ними некоторые виды расходов относятся на затраты (расходы), учитываемые при налогообложении прибыли, не в полном размере, а в ограниченном.

READ
Как банки продают имущество должников, реализация на торгах
НА ЗАМЕТКУ

Правило тонкой капитализации не применяют:
– банки;
– страховые организации;
– организации (арендодатели, лизингодатели), у которых на 31.12.2016 года сумма полученной в 2016 году арендной платы (лизинговых платежей) составила больше 50% от выручки и доходов от операций по сдаче в аренду за год .

Перед кем контролируется задолженность. Правила тонкой капитализации применяются при наличии у организации КЗ. Чтобы понять, есть такая задолженность или нет, нужно проанализировать ряд понесенных расходов и числящихся долгов перед двумя группами лиц. Условно назовем их нерезиденты и резиденты, а в таблице представим тех лиц, которые к ним относятся .

Нерезиденты: Резиденты:
– учредитель либо участник (иностранная организация, физлицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь) , который на 31 декабря 2016 года прямо и (или) косвенно владеет более чем 20% акций (паев, долей в уставном фонде) организации (далее – иностранный учредитель); – учредитель либо участник (белорусская организация, физлицо, являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь) , который на 31 декабря 2016 года прямо и (или) косвенно владеет более чем 20% акций (паев, долей в уставном фонде) организации (далее – белорусский учредитель);
– взаимозависимое лицо (белорусская или иностранная организация, физлицо) этого иностранного учредителя; – взаимозависимое лицо (белорусская или иностранная организация, физлицо) этого белорусского учредителя;
– иное лицо, перед которым непосредственно данное взаимозависимое лицо и (или) этот иностранный учредитель выступают поручителями , гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение задолженности организации. – иное лицо, перед которым непосредственно данное взаимозависимое лицо и (или) этот белорусский учредитель выступают поручителями , гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение задолженности организации.

При расчете налога на прибыль за 2016 год нужно применять порядок признания взаимозависимости лиц, действующий в этом же (2016) году. Отметим, что с 2017 года этот порядок изменился. В частности, это коснулось учредителей (участников). Они будут считаться взаимозависимыми лицами, если доля их участия (прямого или косвенного) составляет 20% и более. В 2016 году и ранее учредители (участники) одной организации считались взаимозависимыми лицами независимо от размера их долей .

Подробнее о взаимозависимости лиц и о том, где и как получить информацию об учредителях (участниках) той или иной организации см.: интервью А.Ч.Сундуковой Актуальные вопросы применения трансфертного ценообразования и правила тонкой капитализации // Главная книга.by. 2016 № 24.

Всем понятно, что такое прямое участие в уставном фонде (УФ) организации – это та доля УФ, которая принадлежит учредителю (участнику). Ее можно узнать, заглянув в устав, учредительный договор . Но при анализе задолженности, важно не упустить из виду тех лиц, которые участвуют в УФ организации косвенно . На примерах покажем некоторые варианты такого участия и как при этом рассчитываются доли участия.

ПРИМЕР 1.

Ситуация 1. Компания «А» – учредитель (доля в УФ – 40%) компании «В», которая в свою очередь является учредителем компании «С» (доля в УФ – 60%). Доля косвенного участия Компании «А» в УФ компании «С» составит 24% (0,4 х 0,6 х 100) :

Расчет косвенного участия через прямую последовательность

Ситуация 2. Компания «А» косвенно участвует в УФ компании «С» через компании «Б» и «В» (доли участия представлены на рисунке 2). В этом случае, имеет место две последовательности косвенного участия. В такой ситуации, рассчитанные доли косвенного участия в каждой из последовательностей суммируются. И тем самым косвенное участие компании «А» в УФ компании «С» составит 36% (12+24) :

Расчет косвенного участия через несколько последовательностей

Ситуация 3. Доля компании «А» в УФ компании «С» – 10%. При этом компания «А» косвенно участвует в УФ компании «С» через компанию «Б» (доли участия представлены на рисунке 3). В такой ситуации, суммируются доли как прямого, так и косвенного участия. То есть участие компании «А» в УФ компании «С» составит 22%(12+10) :

Расчет участия через прямую и косвенную последовательность

Как видно, прежде чем решить относится ли учредитель (участник) к одной из групп (нерезиденты или резиденты) важно проанализировать и прямое, и косвенное его участие в УФ организации.

Состав КЗ. Не любая задолженность признается контролируемой. Перед нерезидентами контролю подлежит совокупность следующих видов задолженностей :

  • по кредитам и займам (кроме коммерческого займа). Здесь учитывается только основной долг (без процентов). К коммерческому займу относятся авансы, предоплата, отсрочка (рассрочка) оплаты товаров, работ или услуг .
  • неустойкам (штрафам, пеням), суммам по другим видам ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (далее – штрафы);
  • отдельным видам полученных услуг и имущественных прав (далее — иная задолженность):

— по инжиниринговым услугам;
— маркетинговым услугам;
— консультационным услугам;
— управленческим услугам;
— услугам по предоставлению информации;
— вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности.

С 2016 года список иной задолженности расширен. В него также включена задолженность:

— по посредническим услугам;
— услугам по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь.

Перед резидентами контролируется только иная задолженность организации, а задолженность по кредитам (займам) и штрафам не контролируется .

Расчет КЗ. На первый взгляд может показаться, что КЗ – это остаток долга на 31 декабря 2016 года. Однако это не так. В нее входят долги, числившиеся на начало 2016 года, а также операции, при которых КЗ возникла и операции, которые ее увеличивают. При этом не учитываются те операции 2016 года, которые эту задолженность уменьшают или полностью погашают на 31 декабря 2016 года.

КЗ определяется следующим образом .

Суммирование показателей производится по всем видам задолженностей перед каждым из резидентов или нерезидентов.

ПРИМЕР 2.

Ситуация 1. У торговой организации «А» (далее – ООО «А») два участника: иностранные организации «Б» и «В». На 31.12.2016 доля организации «Б» в УФ ООО «А» составила 20%, а доля организации «В» – 80%. В 2016 году организация «Б» оказывала маркетинговые услуги ООО «А», а организация «В» – управленческие и консультационные услуги. Кроме этого, ООО «А» должна уплатить «В» штраф за несоблюдение договорных условий.

Маркетинговые услуги входят в перечень контролируемых. Однако доля участия организации «Б» в УФ ООО «А» составляет не более, а ровно 20 %. Поэтому задолженность ООО «А» по маркетинговым услугам перед организацией «Б» контролируемой не признается.

А вот задолженность по управленческим и консультационным услугам, а также по штрафу перед организацией «В» относится к контролируемой, поскольку ее доля в УФ ООО «А» более 20% и указанные услуги, штраф относятся к видам задолженности, которые подлежат контролю.

Ситуация 2. Белорусская организация «Б» имеет долю в УФ ООО «А» (на 31.12.2016) 80%. При этом в течение 2016 года этот участник для ООО «А»:

— предоставил процентный заем;
— оказал инжиниринговые услуги.

Кроме того, на 1 января 2016 года у ООО «А» перед организацией «Б» была задолженность за оказанные ранее управленческие услуги.

Несмотря на то что доля участия компании «Б» в УФ ООО «А» составляет более 20%, задолженность по предоставленному займу перед белорусским участником не относится к контролируемой. Однако к ней относится задолженность (перед резидентом) по инжиниринговым и управленческим услугам. В составе контролируемой будет учитываться задолженность:

– по инжиниринговым услугам (т.к. она возникла в 2016 году);
– по управленческим услугам (т.к. она не была погашена на 1 января 2016 года).

Как видно, контролируемой признается задолженность по некоторым расходам и перед определенным кругом лиц. Эти условия должны выполняться одновременно.

О том, как при наличии контролируемой задолженности расходы организации перенести на затраты (расходы), учитываемые при налогообложении прибыли, читайте статью «Есть контролируемая задолженность. А что с затратами для налога на прибыль?»

Что такое контролируемая задолженность, и зачем она нужна?

Когда компания пребывает в состоянии кризиса, у нее образуется множество долгов перед контрагентами, клиентами и другими субъектами предпринимательской деятельности. Одной из них является контролируемая задолженность, возникающая перед особой категорией бизнес-партнеров — именно о ней мы расскажем в сегодняшней статье.

Понятие контролируемой задолженности

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией – это долг, возникший у российской компании в отношении юридического лица другой страны. Особенность такой задолженности состоит в том, что она подпадает под регулирование российского законодательства, если дело касается предоставления иностранного займа.

Контролируемая задолженность соответствует следующим условиям:

  1. Обязательство, находящееся под контролем, возникло при участии иностранного инвестора, являющегося учредителем компании-кредитора. В связи с этим заимодавец получает право контролировать текущие процессы фирмы. Но его доля участия в уставном капитале юрлица не может быть более 20%.
  2. Отнесение компании к зависимым организациям происходит в соответствии со специальными требованиями.
  3. Непогашенными долгами считаются займы, превышающие общую капитализацию фирмы-заемщика более чем в 3 раза. Если финансы привлекают специализированные институты (лизинговые фирмы или кредитные учреждения), соотношение долга и капитала должно составлять не менее 12,5 раза.

Возврат средств иностранным инвесторам осуществляется посредством выплаты дивидендов. Чтобы оформить вывод, необходимо заполнить специальную форму КНД 11510056, а предъявлять налоговикам декларацию по налогу на прибыль не нужно.

Законодательная база

Регулирование контролируемой задолженности осуществляется на основании статьи 269 Налогового Кодекса РФ. Согласно ее положениям, предприятию, которое ведет учет таких долгов, разрешено относить на свои расходы проценты контролируемой задолженности по займам на конец периода, являющегося отчетным (на последнюю дату месяца).

Чтобы снизить нагрузку на российские компании, налоговое законодательство предусматривает некоторые ограничения, касающиеся размера процентов по обслуживанию контролируемого долга: при оформлении займа в рублях ставка по займам может равняться 75-125%. Предельные значения меняются ежегодно.

Расчет процентов

Для проведения такого расчета следует уточнить, что составляет структуру контролируемой задолженности, ведь в нее входят также проценты по обязательствам.

Порядок расчета процентов таков:

  • В конце каждого отчетного периода должник перечисляет максимально возможный размер начислений по процентам. Начисления — это отношение размера начисленных по задолженности процентов на завершение периода к коэффициенту капитализации.
  • Коэффициент берется тот, который установлен на последнюю дату налогового периода. Для того чтобы его узнать, нужно общий размер задолженности разделить на размер уставного фонда. Далее необходимо поделить полученное число на 3 (для обычных компаний) или 12,5 (для фирм, занимающихся лизингом и банков).
  • Основное правило при определении контролируемого долга – его расчет осуществляется на завершающую дату налогового периода (периоды расчета – 3, 6 и 9 месяцев.

Для расчета процента разработана специальная формула. В бухгалтерской отчетности ставка по проценту отображается отдельно в графах 300, 690, 590, 623 и 624 бухгалтерского баланса.

Особенности управления

При работе с контролируемой задолженностью бухгалтеру необходимо учитывать следующие нюансы:

  1. База по налогу на прибыть образуется через начисление (в соответствии с главой 25 НК РФ), а дивиденды определяются по состоянию на последний день налогового периода из исчисления величины непогашенной долговой недоимки. Поэтому на фискальном бланке отражаются только суммы, выплаченные инвестору.
  2. При включении дивидендов от долга нужно проявить внимательность, чтобы исключить вероятность двойного налогообложения доходов в разных государствах.
  3. Необходимо учитывать особенность учета процентов по долгам перед нерезидентами, с которыми у налогоплательщика имеется косвенная взаимосвязь. В таком случае в бухучете начисляется полная сумма процентов по условиям договора и относится к внереализационным расходам.
  4. Неплательщик, который не может погасить задолженность, может рассчитывать на реструктуризацию или цессию. В результате этого долги станут контролируемыми.

Отражение в учете

По займам, как контролируемым, так и неконтролируемым, применяется ПБУ №15/2008. В зависимости от величины доли участия иностранного займодавца в уставном капитале должника, бухгалтер формирует следующие типовые проводки по начислению:

  • обычных процентов по контролируемой задолженности и тех, что относятся к созданию инвестиционного актива;
  • ПНО и ПНА;
  • ОНА и ПНА по процентам в части, относящейся к созданию инвестиционного актива.

Для того чтобы не возникло проблем с задолженностью перед иностранной компанией, нужно заранее оценить все риски и возможные расходы.

Уважаемые читатели! Если вы нуждаетесь в консультации специалиста по вопросам кредитов, долгов и банкротства, рекомендуем сразу обратиться к нашим квалифицированным практикующим юристам:

Москва и область: +7 (499) 110-71-84

Санкт-Петербург и область: +7 (812) 407-15-68

Уважаемые читатели! Если вы нуждаетесь в консультации специалиста по вопросам кредитов, долгов и банкротства, рекомендуем сразу обратиться к нашим квалифицированным практикующим юристам:

Москва и область: +7 (499) 110-71-84

Санкт-Петербург и область: +7 (812) 407-15-68

Источники:
http://finbox.ru/kontroliruemaja-zadolzhennost/
http://assistentus.ru/vedenie-biznesa/kontroliruemaya-zadolzhennost/
http://ilex.by/esli-zadolzhennost-kontroliruemaya-2/
http://dolg-faq.ru/zadolzhennost/kontroliruemaya.html
http://prava.expert/prava-dolzhnikov/kreditnaya-amnistiya.html

Ссылка на основную публикацию