Ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации по ст. 199.2 УК РФ

Уголовная ответственность за налоговые преступления. Сокрытие денежных средств и имущества индивидуального предпринимателя

Существующий в настоящее время объем налоговой нагрузки весьма велик, поэтому неудивительно, что во многих случаях предприниматели умышленно уклоняются от уплаты налогов, чем наносят ощутимый вред государству. В целях компенсации таких потерь соответствующие государственные органы могут привлечь коммерсанта к ответственности.

Основные положения

Признаком преступления, без которого ответственность по этой статье не наступает, является крупность (преступление должно быть совершено в крупном размере).

Как следует из примечания к ст. 169 УК РФ, крупным размером в данном случае следует считать стоимость сокрытого имущества в сумме, которая необходима для погашения задолженности, превышающей 1 млн 500 тыс. руб.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Так, в соответствии с правовой позицией, сформулированной Конституционным судом Российской Федерации, в ст. 199.2 УК РФ допускается возложение уголовной ответственности за предусмотренное в ней преступление только при условии доказанности умысла виновного и направленности содеянного на избежание взыскания недоимки по налогам и (или) сборам (Определение КС РФ от 24.03.05 г. № 189-О).

Преступление, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, наказывается альтернативно:

штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет; принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового; лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Очевидно, что введение в санкцию рассматриваемой правовой нормы такого дополнительного вида наказания, как лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, вызвано в первую очередь стремлением ограничить предпринимательское сообщество от лиц, серьезно попирающих принципы добросовестного предпринимательства.

Рекомендуем обратить внимание на положения постановления Пленума ВС РФ от 28.12.06 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» (далее — Постановление № 64).

Данные рекомендации Пленум ВС РФ предложил использовать в целях обеспечения правильного и единообразного применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов, неисполнение налоговым агентом обязанностей по их исчислению, удержанию или перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), а также за сокрытие налогоплательщиком денежных средств либо имущества, необходимых для взыскания недоимки (ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ).

Согласно Постановлению № 64 преступление, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, заключается в сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки.

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ недоимкой является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Помимо этого недоимкой признается излишне возмещенная ранее по решению налоговых органов сумма налога, выявленная в ходе камеральной или выездной проверки (п. 8 ст. 101 НК РФ).

Порядок принудительного взыскания недоимки

Порядок принудительного взыскания недоимки регламентируется ст. 45–48 НК РФ. При этом в ст. 46 и 47 НК РФ определена процедура взыскания недоимки с таких субъектов, как организации и индивидуальные предприниматели, а в ст. 48 НК РФ исключительно с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, т. е. с обычных граждан — налогоплательщиков.

По общему правилу недоимка взыскивается с предпринимателя налоговыми органами в бесспорном порядке. Между тем в некоторых случаях взыскать недоимку они могут только по решению суда, например, когда обязанность предпринимателя по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной коммерсантом. Исчерпывающий перечень ситуаций, в которых взыскание недоимки производится в судебном порядке, приведен в п.2 ст. 45 НК РФ.

Порядок принудительного взыскания недоимки начинается с выставления требования об уплате налога. Если предприниматель не погасил свою задолженность в установленный срок добровольно, то сначала налоговые органы попытаются взыскать задолженность за счет его средств, находящихся на банковских счетах, или за счет его электронных денежных средств.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах либо электронных денежных средств предпринимателя, равно как и в случае отсутствия информации о счетах или реквизитах электронных средств платежа у налоговых органов, последние вправе взыскать недоимку за счет иного имущества коммерсанта (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Обратите внимание! Из приведенных правовых норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет его денежных средств.

Поэтому если налоговый орган не вынес решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 п. 3 ст. 46 НК РФ срок и не принял мер к его исполнению, то по общему правилу это исключает возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 п. 1 ст. 47 НК РФ.

В то же время, если в установленный абзацем 1 п. 3 ст. 46 НК РФ период ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено). В случае отсутствия информации о счетах налогоплательщика у налогового органа он также вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика (п. 55 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Сокрытие денежных средств либо имущества ИП

В соответствии с налоговым законодательством указанными средствами и имуществом считаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) на счетах в банках, их наличные и электронные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в соответствующих статьях НК РФ.

Статья 199.2 УК РФ, таким образом, по своему характеру является бланкетной и подлежит применению в системном единстве, в частности со ст. 46 и 47 НК РФ, в которых определяется в том числе, за счет каких денежных средств и имущества налогоплательщика производится взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов (Определения Конституционного суда Российской Федерации от 19.03.09 г. № 324-О-О и от 5.03.09 г. № 470-О-О).

Денежные средства или имущество могут быть сокрыты, например, путем умышленного несообщения индивидуальным предпринимателем налоговым органам сведений о наличии имущества, составления фиктивных договоров передачи права собственности на имущество и т. д. Моментом окончания преступления является совершение противоправных деяний, направленных на сокрытие имущества или денежных средств налогоплательщика, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, по истечении срока, установленного законодательством для уплаты налогов и сборов.

Отметим, что, если лицо, виновное в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, скрывает денежные средства или имущество, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное подлежит дополнительной квалификации именно по ст. 199.2 УК РФ.

Обратите внимание! Сокрытие индивидуальным предпринимателем имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи, состава преступления по ст. 199.2 УК РФ не образует.

Напоминаем, в соответствии со ст. 446 ГПК РФ взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности:

жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением указанного имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание; земельные участки, на которых расположены объекты жилья должника, за исключением земельных участков — предметов ипотеки, на которые в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание; предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и др.), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши; имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает 100 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда; используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, корма, необходимые для их содержания до выгона на пастбища (выезда на пасеку), а также хозяйственные строения и сооружения, необходимые для их содержания; семена, необходимые для очередного посева; продукты питания и деньги на общую сумму не менее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника и лиц, находящихся на его иждивении; топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения; средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество; призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.

Справочно: рекомендуем ознакомиться с постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 14.05.12 г. № 11-П «По делу о проверке конституционности положения абзаца второго части первой статьи 446 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Ф. Х. Гумеровой и Ю. А. Шикунова».

Состав преступления, предусмотренный ст. 199.2 УК РФ, наличествует и в том случае, когда размер задолженности превышает стоимость имущества, сокрытого в крупном размере с целью воспрепятствовать дальнейшему принудительному взысканию недоимки. При этом следует иметь в виду, что уголовная ответственность по ст. 199.2 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ).

При решении вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере, судам следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются.

С 22 октября новые правила трудовых проверок. Готовьтесь в нашем онлайн-курсе по кадровому учету. Научим составлять документы так, что ни один инспектор не придерется.

Обучение полностью дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь.

Практика применения статьи 199.2 УК РФ

В кризисное время значительная часть предприятий испытывает нехватку оборотных средств. В этой ситуации велик соблазн прокредитоваться за счет бюджета, перенаправив средства, предназначенные для уплаты налогов, на нужды бизнеса. Такой подход чреват не только налоговыми претензиями, но и уголовным преследованием по статье 199.2 УК РФ, о чем и пойдет речь в данном материале.

За что привлекают к ответственности по статье 199.2 УК РФ

Статья 199.2. УК РФ предусматривает наказание за сокрытие денежных средств или иного имущества, принадлежащего юридическому лицу (ИП), за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и сборам.

Наказанием по статье 199.2 УК РФ выступают:

– штраф в размере от двухсот до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо

– принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо

– лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В 2016 году число осужденных по статье 199.2 УК РФ составило 95 человек, из них приговорено к лишению свободы 4 человека.

Что касается наказания в виде штрафа, то большинство осужденных были приговорены к штрафу в размере от 100 до 300 тысяч рублей.

Кого привлекают к ответственности по статье 199.2 УК РФ

Наказанию за данное нарушение могут быть подвергнуты ИП, собственник и (или) руководитель организации-налогоплательщика (налогового агента), иное лицо, выполняющее управленческие функции в организации, связанные с распоряжением ее имуществом.

Если имуществом некоммерческой организации распоряжаются физические лица, не имеющие статуса ИП, не являющиеся собственниками или руководителями такой организации (например, учредители частных учреждений – ст. 9 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ), то рассматриваемые физические лица также могут быть привлечены к уголовной ответственности по статье 199.2 УК РФ (пункт 19 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 N 64 “О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления” – далее Постановление N 64).

Условия привлечения к ответственности по статье 199.2 УК РФ

Привлечение к уголовной ответственности по статье 199.2 УК РФ возможно при одновременном выполнении следующих условий:

1) Сокрытие имущества (денежных средств) в целях уклонения от погашения налоговой недоимки в крупном размере, который в настоящее время составляет сумму свыше 2 миллиона 250 тысяч рублей (примечание к части 2 статьи 170.2 УК РФ). Таким образом, для привлечения к ответственности по статье 199.2 УК РФ нужно, чтобы и сумма недоимки, и стоимость сокрытого имущества по отдельности превысили 2 миллиона 250 тысяч рублей. Причем при подсчете размера недоимки не учитываются пени и штрафы (пункт 21 Постановления N 64).

2) Налогоплательщиком пропущен срок уплаты, установленный в требовании об уплате налога или сбора. Таким образом, уголовное преследование по статье 199.2 УК РФ неправомерно до истечения срока уплаты налога (сбора), установленного законодательством (п. 2 ст. 11 НК РФ; пункт 20 Постановления N 64).

3) Наличие прямого умысла, т.е. сокрытие имущества совершено с целью воспрепятствовать взысканию недоимки за счет этого имущества. Таким образом, само по себе наличие налоговой недоимки, не погашенной за счет имеющегося у компании имущества, не приводит к уголовной ответственности по статье 199.2 УК РФ, если налогоплательщик не скрывает данное имущество от налоговых органов с целью избежать взыскания налоговой недоимки за счет такого имущества (Определение Конституционного суда РФ от 24.03.2005 № 189-О).

4) С целью уклонения от погашения недоимки сокрыты (п. 5 ст. 47 НК РФ; пункт 20 Постановления N 64):

– денежные средства на банковских счетах;

– наличные денежные средства;

– имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценные бумаги, валюта, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений;

– готовая продукция (товары), а также иных материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

– сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;

– имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

– другое имущество, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования ИП или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, ответственность по статье 199.2 УК РФ не должна наступать в случае, если установлено сокрытие налогоплательщиком имущественных прав (например, прав требования долга), не отнесенных к имуществу для целей налогообложения (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Также статья 199.2 УК РФ не применяется в отношении имущества, переданного в аренду (безвозмездное пользование), если такой договор аренды (безвозмездного пользования) не расторгнут налоговым органом в судебном порядке.

Ситуации, при которых высок риск привлечения к ответственности по статье 199.2 УК РФ

При проверках налоговый орган может квалифицировать как попытку сокрыть имущество с целью воспрепятствовать взысканию недоимки следующие ситуации (Письмо ФНС от 02.06.2016 г. № ГД-4-8/9849):

– оплату кредиторам со счетов третьих лиц – путем дачи финансовых поручений дебиторам произвести оплату на счета кредиторов, минуя расчетные счета организации-налогоплательщика;

– расчеты наличными денежными средствами;

– использование денежных средств с бюджетного счета для приобретения векселей, с целью их дальнейшего использования для расчетов с контрагентами;

– открытие новых расчетных счетов;

– несдачу денежной выручки в кассу;

– утаивание информации об имуществе и учетных документов;

– искажение информации об имуществе в бухгалтерских документах;

– отчуждение имущества (п. 1 ст. 235 ГК РФ);

– совершение мнимых сделок с имуществом.

Признаками сокрытия имущества от погашения налоговой недоимки ФНС считает:

– отсутствие у хозяйственной операции деловой цели;

– превышение роста расходов по бухгалтерской отчетности над ростом расходов по налоговой отчетности;

– заключение договоров с условием зачисления денежных средств на счет третьей компании;

– осуществление хозяйственных операций по реализации товаров, работ, услуг с существенной отсрочкой/рассрочкой платежа, как следствие – большой объем дебиторской задолженности;

– заключение формальных договоров с третьими лицами (как правило – договоры займа, договоры оказания услуг);

– участие «фирм-однодневок» в цепочке приобретения или реализации товаров, работ или услуг;

– препятствование мероприятиям налогового контроля.

Причем доказательствами преступных действий по статье 199.2 УК РФ могут служить не только данные бухгалтерской и налоговой отчетности, первичных документов, но и заключения экспертов.

Таким образом, не только противоправные действия, такие как использование фирм-однодневок, но и вполне обычные ситуации, например, просьба покупателю перечислить оплату на счет поставщика, да и просто любая продажа имущества компании может привести к уголовному делу.

Практика привлечения к ответственности по статье 199.2 УК РФ

Постановление Муромского городского суда Владимирской области по делу №1 – 285/2016

На расчетные счета компании были выставлены инкассовые поручения на бесспорное списание денежных средств в погашение недоимки по НДС и принято решение о приостановлении операций по расчетным счетам.

Физическое лицо, являясь одновременно соучредителем и руководителем компании, минуя расчетные счета, осуществило накопление в кассе предприятия более 98 млн. руб., в том числе под видом выдачи материальной помощи и денежных средств подотчет, а также осуществило расчеты с контрагентами через третьих лиц на сумму 45 млн. руб.

Таким образом, физлицо сокрыло денежные средства в крупном размере, за счет которых должно было быть произведено взыскание недоимки по НДС.

Уголовное дело в отношении физлица прекращено на основании ст. 25.1 УПК РФ и ст. 76.2 УК РФ (лицо впервые совершило преступление небольшой или средней тяжести, возместило ущерб или иным образом загладило причиненный преступлением вред), обвиняемому назначен судебный штраф в размере 250 тысяч руб.

Апелляционное постановление Ивановского областного суда по делу № 22-0005 от 24 января 2017 года

Физлицо занимало должности руководителя, исполнительного директора, то есть являлось лицом, выполняющим управленческие функции в организации, с правом распоряжения денежными средствами.

Когда на предприятии налоговым органом были заблокированы расчетные счета, физлицо проводило расчёты с контрагентами через счета сторонних компаний.

Совершение преступления по статье 199.2 УК РФ было подтверждено заключением эксперта.

Обвиняемый был приговорен к штрафу.

Приговор Березовского городского суда Кемеровской области по делу № 1-21/2016 от 28 января 2016 года

У компании образовалась недоимка по НДФЛ и налогу на имущество, в связи с чем налоговыми органами были выставлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ. Генеральный директор компании, достоверно зная о наличии недоимки по налогам и о приостановлении операций по счетам, имея возможность погасить недоимку по налогам, дал указание направить в адрес контрагента распорядительное письмо о перечислении денежных средств в счет погашения задолженности по договору поставки на счет физического лица – финансового директора компании.

Суд признал Генерального директора виновным в совершении преступления по ст. 199.2 УК РФ и назначил ему наказание в виде штрафа с рассрочкой его уплаты.

Приговор Вяземского районного суда Хабаровского края по делу № 1-145/2016 г. от 14 сентября 2016 г.

В целях взыскания недоимки по налогам ИФНС России в адрес компании были направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Физлицо, осуществлявшее руководство компанией, в полной мере обладало информацией о том, что на расчетные счета компании выставлены инкассовые поручения. Несмотря на это, им были направлены в адрес дебитора распорядительные письма о перечислении денежных средств, подлежащих перечислению в адрес компании, на счета третьих лиц (кредиторов).

Физлицо было признано виновным по статье 199.2 УК РФ и приговорено к штрафу в размере 200 тысяч рублей.

Ко всему вышесказанному стоит добавить, что к лицу, привлеченному к уголовной ответственности по ст. 199.2 УК РФ, может быть подан гражданский иск со стороны ФНС или прокуратуры о взыскании в бюджет недоимки, не погашенной в связи с сокрытием имущества компании (Определение Конституционного Суда РФ от 19.07.2016 N 1580-О).

Минимизация риска привлечения к ответственности по статье 199.2 УК РФ

Для минимизации риска привлечения к ответственности по статье 199.2 УК РФ собственнику и (или) руководителям компании нужно юридически структурировать бизнес таким образом, чтобы легально решать проблемы нехватки оборотных средств, используя, в т.ч., транзитные платежи. В рамках услуги налогового моделирования опытные консультанты могут подсказать оптимальные схемы построения схемы движения денежных средств, например, путем создания в структуре бизнеса специальной единицы – «торгового дома», аккумулирующего выручку и позволяющего оперативно закрывать потребности производственной единицы бизнеса в финансировании поставок.

Момент начала преступных действий по ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств): что говорит проект Постановления Пленума Верховного Суда о судебной практике по налоговым преступлениям

Из п. 19 проекта следует, что уголовная ответственность по статье 199.2 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога, сбора, страхового взноса (статья 69 НК РФ).

Аналогичное разъяснение имеется в действующем постановлении Пленума.

Фабула ст. 199.2 УК РФ представлена так: сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам.

А если требование об уплате налога выставлено, а меры по взысканию налоговый орган не предпринял, например, инкассовые поручения в банк не представил, возникает ли уголовная ответственность?

Московским областным судом в апелляционном постановлении от 05.06.2018 № 22-2977/18 сделан вывод о времени начала преступных действий по ст.199.2 УК РФ. Определяя дату начала преступных действий, органы следствия исходили из разъяснений Пленума Верховного Суда РФ о том, что уголовная ответственность по ст.199.2 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (статья 69 НК РФ). Но при этом органы расследования и сторона обвинения не учли, что срок привлечения лица к уголовной ответственности нужно исчислять, учитывая указанные разъяснения Пленума во взаимосвязи с его же разъяснениями в этом же пункте 20 Постановления о том, что сокрытие – это действия по воспрепятствованию принудительному взысканию денег и имущества. В связи с этим сделан вывод, что начало преступления возможно только после начала принудительных мер в рамках ст.ст. 46 и 47 НК РФ.

Этот вывод соответствует фабуле ст. 199.2 УК РФ – сокрыть можно только те средства, которые подлежат взысканию.

С 2006 года по этому поводу накопилась значительная судебная практика, которая требует систематизации и разъяснений, чего в проекте постановления Пленума не сделано.

Установление состава этого преступления предусматривает как минимум выяснение следующих фактов:

1) установлена ли недоимка и какова ее сумма (более 2.250.000 руб. для крупного размера, 9.000.000 руб. для особо крупного). Крупный размер в ст. 199.2 УК РФ определяется исходя из размера недоимки, а не из размера сокрытых денежных средств, который может быть больше размера недоимки (апелляционное постановление Красноярского краевого суда от 11.12.2018 № 22-7334/18). Возможность обратить взыскание на денежные средства в большем размере, чем размер недоимок, законодательство не предусматривает, следовательно, размер недоимки имеет юридическое значение (кассационное определение Челябинского областного суда от 15.02.2012 № 10-1082/12). ;

2) направлялись ли в адрес налогоплательщика требования об уплате налога и (или) сбора с указанием размера налога (без пени) и срока уплаты;

3) каким способом направлено указанное требование (передано руководителю или представителю лично под расписку, либо направлено по почте заказным письмом, или же передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика);

4) получено ли требование налогоплательщиком, а точнее, лично подозреваемым или обвиняемым. Апелляционным постановлением Суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 22.06.2017 №22-1054/17 приговор районного суда отменен, поскольку при описании преступного деяния необходимо было указать способ передачи или направления руководителю организации требования об уплате налога, содержащее сумму задолженности и срок ее уплаты, чего сделано не было;

5) какой срок установлен в требовании об уплате налога и (или) сбора и истек ли он. По мнению Томского областного суда, изложенному в апелляционном постановлении от 15.06.2017 №22-858/17, отсутствие в обвинительных документах указания на конкретные сроки добровольной уплаты налогов и сборов противоречит пункту 20 постановления Пленума ВС РФ № 64;

6) выносились налоговым органом решения об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика. Неуказание даты выставления инкассовых поручений с указанием суммы, периода возникновения задолженности по каждому налогу, сроков уплаты конкретного налога, сбора, даты решений о взыскании налогов, сборов является основанием для возвращения дела прокурору (апелляционное постановление Ивановского областного суда от 21.08.2018 № 22-1192/18);

7) если выносились, то направлялись ли налоговым органом на бумажном носителе или в электронной форме в банк поручения на списание и перечисление в бюджет денежных средств со счетов, если да, то когда, куда, на какую сумму, каковы результаты поручений;

8) выносилось ли руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика;

9) если выносились, то направлялись такие решения на бумажном носителе или в электронной форме судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», если да, то когда, куда, на какую сумму;

10) совершал ли судебный пристав-исполнитель исполнительные действия в целях выполнения решений налогового органа, если да, какие именно и каковы результаты;

11) знал ли подозреваемый или обвиняемый о решениях налогового органа о принудительных мерах, об их направлении в банки и судебному приставу-исполнителю, о действиях банков и пристава, о результатах предпринятых действий.

Ясно, что детализировать весь алгоритм доказывания в постановлении Пленума невозможно, но определить ориентиры, основанные на сложившихся судебных решениях, нужно.

Комментарии к СТ 199.2 УК РФ

Статья 199.2 УК РФ. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

Комментарий к статье 199.2 УК РФ:

1. Непосредственный объект – экономические и финансовые интересы государства. Предметом выступают денежные средства либо имущество организации или предпринимателя в крупном размере, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и (или) сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам. Под недоимкой (задолженностью) понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством срок.
При наличии у налогоплательщика недоимки налогоплательщику направляются требование об уплате налога, которым признается, согласно ст. 69 НК РФ, направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета.
При рассмотрении уголовных дел о налоговых преступлениях судам необходимо учитывать вступившие в законную силу решения арбитражных судов, судов общей юрисдикции, а также другие решения, постановленные в порядке гражданского судопроизводства, имеющие значение по делу. Такие решения подлежат оценке в совокупности с иными собранными доказательствами по правилам ст. 88 УПК РФ.
При этом судам необходимо учитывать, что по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов и (или) сборов не подлежит удовлетворению гражданский иск в части взыскания с виновного штрафа, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 108 НК РФ предусмотренная данным Кодексом ответственность (в виде штрафа) за деяние, совершенное физическим лицом, наступает в том случае, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

2. Объективная сторона характеризуется деянием в виде сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенным в крупном размере.
Законодатель не раскрывает, каким способом должно быть произведено сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должны взыскиваться налоги и (или) сборы. Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.1 УК), следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.
Имущество может быть спрятано либо сокрыто. Крупным размером в соответствии с примечанием к ст. 169 УК РФ признается сумма недоимки по налогам и (или) сборам, превышающая 1 млн. 500 тыс. рублей.
Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи (п. 7 ст. 48 НК РФ, ст. 446 ГПК РФ), состава преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК, не образует.

3. Состав преступления формальный. Состав преступления наличествует и в том случае, когда размер задолженности превышает стоимость имущества, сокрытого в крупном размере с целью воспрепятствовать дальнейшему принудительному взысканию недоимки. При этом следует иметь в виду, что уголовная ответственность по комментируемой статье может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ).
При решении вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере, судам следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются.

4. Субъективная сторона характеризуется только прямым умыслом. Цель не является обязательным признаком, но может учитываться при назначении наказания.

5. Субъект преступления – специальный: собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации (см. примечание к ст. 201 УК), или индивидуальный предприниматель.

Источники:
http://sud-praktika.ru/precedent/category/1184.html
http://prava.expert/uk/otvetstvennost/sokrytie-deneg-ili-imuschestva.html
http://www.klerk.ru/buh/articles/446699/
http://camer-ton.ru/publications/kik/praktika-primeneniya-stati-199-2-uk-rf.html
http://zakon.ru/blog/2019/07/03/moment_nachala_prestupnyh_dejstvij_po_st_1992_uk_rf_sokrytie_denezhnyh_sredstv_chto_govorit_proekt_p
http://www.ugolkod.ru/kommentarii-k-st-199-2-uk-rf
http://profjurist.ru/kak-uznat-gde-sidit-osuzhdennyj-po-familii-onlajn-besplatno-13865/