Уголовная ответственность по ст 199.1 УК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ)

Непосредственный объект — общественные отношения в сфере исполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Предмет — налог и (или) сбор, подлежащий исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Обязательный признаком предмета является крупный размер налога и (или) сбора. В соответствии с п. 1 примечаний к ст. 199 УК РФ крупным размером в данной статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 15 млн руб.

Объективная сторона выражается в неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

  • 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
  • 2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
  • 3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
  • 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
  • 5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

Исчисление налогов и (или) сборов представляет собой действие, состоящее в вычислении по правилам, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, суммы подлежащих уплате обязательных платежей.

Удержание — изъятие исчисленных сумм налогов и (или) сборов из финансовых активов налогоплательщика.

Перечисление означает направление исчисленных и удержанных обязательных платежей в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

Преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК РФ, является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 ПК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном (или особо крупном размере — по ч. 2 ст. 199.1 УК РФ), которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

С субъективной стороны преступление может быть совершено только с прямым умыслом. Обязательным признаком субъективной стороны является мотив посягательства — личные интересы. Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. В силу этого неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, не образует и в тех случаях, когда такие действия были совершены им в крупном или особо крупном размере (п. 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).

Субъект специальный — лицо, наделяемое для целей налогообложения статусом налогового агента.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность но исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Такие обязанности могут быть возложены только на те организации и на тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (например, на добавленную стоимость (ст. 161 НК РФ), на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ), на прибыль (ст. 286 НК РФ)) (п. 16 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).

READ
Основания для возбуждения уголовного дела

Субъектом преступления может являться руководитель организации — налогового агента; главный (старший) бухгалтер указанной организации; лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера указанной организации; иной служащий организации — налогового агента, непосредственно совершивший действия, подпадающие под квалификацию налогового преступления.

В налоговых правоотношениях налоговый агент в отличие, например, от законного представителя налогоплательщика представляет не интересы этого лица, а собственные интересы. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент согласно п. 5 ст. 24 НК РФ несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Частью 2 ст. 199.1 УК РФ устанавливается ответственность за то же деяние, совершенное в особо крупном размере. При определении особо крупного размера следует руководствоваться положениями п. 1 примечаний к ст. 199 УК РФ, где особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 45 млн руб.

Пунктом 2 примечаний к ст. 199 УК РФ предусматривается возможность освобождения от уголовной ответственности лица, совершившего преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК РФ. В частности, в нем указано, что лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ)

Непосредственный объект — общественные отношения, связанные с исполнением обязанности по уплате недоимки по налогам и (или) сборам. Предмет преступления — денежные средства либо имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

В соответствии с налоговым законодательством под денежными средствами и имуществом организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, понимаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в ст. 47 и 48 НК РФ.

Обязательным признаком предмета преступления является крупный размер сокрытых денежных средств либо имущества. При определении крупного размера следует обратиться к примечанию к ст. 170.2 УК РФ, где крупным размером признается сумма, превышающая 2250000 руб.

При решении вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере, судам следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются (п. 20, 21 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).

Объективная сторона выражается в сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Недоимка — сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (и. 2 ст. 11 НК РФ).

Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.

Состав преступления, предусмотренный ст. 199.2 УК РФ, наличествует и в том случае, когда размер задолженности превышает стоимость имущества, сокрытого в крупном размере с целью воспрепятствовать дальнейшему принудительному взысканию недоимки.

READ
Как наказывают в России за дезертирство: статья 338 УК РФ

Уголовная ответственность по ст. 199.2 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ).

Наиболее распространенными способами совершения данного преступления являются: сокрытие имущества от описи и ареста; непредставление сведений о месте нахождения имущества, в том числе неотражение данных об имуществе в бухгалтерских документах организации, неправильное указание его места нахождения; фиктивная передача правомочий по владению, пользованию, распоряжению объектами собственности в аренду, а также иные формы перехода, предусмотренные гражданским законодательством; сокрытие имущества у третьих лиц, переоформление имущества на третьих лиц и т.п. [1]

Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла. Лицо осознает, что скрывает именно то имущество, за счет которого должно быть произведено взыскание недоимки, и желает действовать таким образом.

Субъект специальный. В соответствии с законом субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом.

Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи (п. 6 ст. 48 НК РФ, ст. 446 ГПК РФ), состава преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, не образует (п. 19, 21 постановления Пленума Верховного Суда от 28.12.2006 № 64).

К вопросу о неисполнении обязанностей налогового агента (ст.199.1 УК РФ)

Дата публикации: 13.12.2016 2016-12-13

Статья просмотрена: 196 раз

Библиографическое описание:

Кузьменцова М. В. К вопросу о неисполнении обязанностей налогового агента (ст.199.1 УК РФ) // Молодой ученый. — 2016. — №27. — С. 578-580. — URL https://moluch.ru/archive/131/36520/ (дата обращения: 23.10.2019).

В соответствии со статьей 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), налоги обязаны платиться лично налогоплательщиком либо перечисляться налоговым агентом в определенные сроки. Речь идет о двух одинаковых конфигурациях доведения налоговых платежей до бюджета.

Обязательство перечисления возлагается на налоговых агентов по таким налогам, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на доходы (подоходный налог) с физических лиц. Налоговые агенты наделены теми же правами, что и налогоплательщики, однако ранее уголовная ответственность для них не была предусмотрена [1; с.324].

Обязанности налогового агента согласно исчислению, удержанию перечислению на добавленную стоимость и налога на прибыль появляются в чрезвычайно редчайших вариантах, когда налогоплательщиками являются иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, или зарубежное предприятие, получающая прибыль от источников в Российский Федерации, никак не сопряженные с постоянным представительством в Российский Федерации. Таким образом, наиболее распространенной формой участия налоговых агентов в налоговых правоотношениях является обеспечение поступления в бюджет НДФЛ с оплаты труда, дивидендов, процентов, доходов от операций с ценными бумагами и других доходов физических лиц. По нашим данным, именно НДФЛ является предметом неисполнения обязанностей налогового агента по подавляющему большинству уголовных дел [2; 2012].

Несоблюдение обязательств налогового агента образует состав преступления, предусмотренного статьей 199.1 УК РФ, если в бюджет не поступили налоги в крупном (сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей) или особо крупном размере (сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей), а само неисполнение обязанностей преследовало личные интересы.

Рассматривая возможные мотивы неисполнения обязанностей налогового агента, некоторые авторы приходят к логичному выводу, что производственные, общественные и государственные интересы полностью или частично исключают наличие личного интереса. В некоторых источниках допускается мотивация, обусловленная одновременно разными интересами, в том числе личными, производственными, общественными, государственными, в связи с чем предлагается определять «приоритетного выгодополучателя», т. е. преобладающий интерес [3; c.123].

READ
Статья 359 УК РФ — Наемничество: состав преступления и ответственность

Отличительной чертой исследуемого состава от иных составов налоговых правонарушений, является его субъект. Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла.

Субъект понимает социальную угрозу собственных операций согласно неисполнению в индивидуальных интересах обязательств налогового агента согласно исчислению, удержанию либо перечислению налогов и (либо) сборов, доступных в согласовании с законодательством Российский Федерации о налогах и сборах исчислению.

Следует отметить, что диспозиция нормы, предусмотренной ст. 199.1 УК РФ, носит типично бланкетный характер и требует обращения к нормам налогового законодательства. Исчерпывающий перечень обязанностей налогового агента дан в п. 3 ст. 24 НК РФ. Несоблюдение других обязательств налогового агента состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, не образует.

Буквальное толкование ст. 199.1 УК РФ позволяет сделать вывод о том, что действия налогового агента возможно совершить заключение о этом, то что действия налогового агента официально возможно квалифицировать по указанной статье в случае перечисления налога в несоответствующий госбюджет, к примеру, в госбюджет субъекта Российский Федерации либо местный бюджет вместо федерального бюджета, но при том условии, что будет доказан мотив — личная заинтересованность преступника. Представляется сложность применительно к данному составу преступления в установление личного мотива действий налогового агента. Это оценочное понятие законодатель не раскрывает, хотя оно встречается в ряде статей УК РФ [4; c.11–13].

Нарушение обязанностей налогового агента либо злоупотребление полномочиями, при наличии в действии абсолютно всех признаков составов данных преступлений должны квалифицироваться по совокупности ст. 199.1 и ст. 201 или 285 УК РФ. Действие физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, совсем никак не исполнившее обязанностей налогового агента, квалифицируются по ст. 171 УК РФ без вменения ст. 199.1 УК РФ. Совокупность данных преступлений возможна только реальная [5; c.12–17].

Сравнение наказаний, предусмотренных ст.ст. 198, 199 и 199.1 УК РФ дает возможность сделать вывод о несоблюдении законодателем основ правильности и равноправия людей пред законодательством. Полагаем подходящим внедрение в уголовном законе дифференцированного подхода согласно к несоблюдению обязательств налогового агента — физического лица и налогового агента — организации в отношении равно как средства большого объема невыплаченных (неперечисленных) налогов и (либо) сборов, признаваемой уголовно наказуемой, так и санкций соответствующих статей.

В данном случае в статье 199.1 УК РФ возможно было бы предусматривать дифференцированное обязательство за данное деяние, совершенное налоговым агентом — предпринимателем, и со стороны налогового агента — организации, в разных частях статьи. При этом санкции за неисполнение обязанностей налогового агента индивидуальным предпринимателем должны быть соразмерны санкциям ст. 198 УК РФ или абсолютно идентичны им.

  1. Комментарий к уголовному кодексу Российской Федерации. Отв. ред. В. И. Радченко; Науч. ред. А. С. Михлин. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Спарк, 2004. — С. 324.
  2. Ефимов И. А. Уголовно-правовая характеристика неисполнения обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ): Автореф. дис. канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2012.
  3. Никифоров А. В. Уголовно-правовые риски налогового агента: Дис. канд. юрид. наук. М., 2014. С. 123
  4. Иванов Ю. Уголовная ответственность за налоговые преступления/ Ю. Иванов // ЭЖ-Юрист. — 2014. — № 50. — С. 11–13.
  5. Черных А. Г. Личный интерес как признак состава неисполнения обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ) / А. Г. Черных // Общество и право. — 2011. — № 4. — С. 12–17.
  6. Ляскало А. Н. Судебное толкование «личных интересов» как признака неисполнения обязанностей налогового агента/ А. Н. Ляскало // Адвокат. — 2016. — № 5. — С. 34–38
  7. Пантюшов О. В. Ответственность налогового агента по ст. 123 НК РФ/ О. В. Пантюшов // Вестник арбитражной практики. — 2015. — № 3. — С. 12–14.
  8. О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 // СПС Консультан Плюс.

Статья 199.1 УК РФ. Неисполнение обязанностей налогового агента

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном размере, –

READ
Условия содержания в СИЗО: как сидят осужденные и заключенные

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, –

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих исчислению, удержанию или перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих исчислению, удержанию или перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, не исполнившими обязанности налогового агента, полностью перечислены в соответствующий бюджет суммы неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Комментарии к ст. 199.1 УК РФ

1. Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и физические лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. “Такие обязанности, – подчеркнул Пленум Верховного Суда РФ, – могут быть возложены только на те организации и на тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (например, на добавленную стоимость (статья 161 НК РФ), на доходы физических лиц (статья 226 НК РФ), на прибыль (статья 286 НК РФ))” (п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64).

Уголовным законом предусмотрена ответственность только физических лиц, исполняющих обязанности налоговых агентов.

2. Помимо обязанности правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщиком, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги, налоговые агенты выполняют ряд других обязанностей: в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; вести учет по каждому налогоплательщику начисленных и выплаченных доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов; представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, и др. Однако уголовная ответственность установлена за неисполнение налоговым агентом лишь обязанности по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению налогов.

3. Объективная сторона преступления, предусмотренного ст. 199.1, состоит в совершении в крупном (особо крупном – ч. 2) размере хотя бы одного из указанных в законе деяний: 1) неисполнение обязанностей по исчислению налогов; 2) неисполнение обязанностей по удержанию налогов; 3) неисполнение обязанностей по перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Естественно, что неисполнение обязанности по исчислению налогов или по удержанию налогов влечет за собой и неисполнение обязанности по перечислению налогов в бюджетную систему.

READ
Кто несет ответственность за разглашение персональных данных по ст. 137 УК РФ

Преступление является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом сумм налогов, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика, в бюджетную систему РФ (п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64).

4. Крупный (особо крупный) размер деяния определяется теми же суммами и в том же порядке, что и крупный (особо крупный) размер уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации (см. примечание к ст. 199 УК и коммент. к этой статье).

5. Преступление совершается с прямым умыслом, виновное лицо руководствуется личными интересами, которые могут иметь корыстный характер или быть связанными с побуждениями сугубо личного характера (например, родственные чувства). Пленум Верховного Суда РФ считает, что личный интерес как мотив рассматриваемого преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного характера, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. (п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64).

6. Субъектом преступления являются лица, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию или перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Им могут быть индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Если налоговым агентом является организация, то обязанности налогового агента выполняют руководитель организации, главный (старший) бухгалтер, иные работники организации, специально уполномоченные на исчисление, удержание и перечисление налогов.

7. Неисполнение обязанностей налогового агента, совершенное за вознаграждение материального характера, квалифицируется по совокупности ст. ст. 199.1 и 290 либо ст. 204 УК.

8. Неисполнение обязанностей налогового агента и последовавшее противоправное безвозмездное изъятие и (или) обращение с корыстной целью денежных средств, подлежавших перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), охватывается ст. ст. 199.1 и 159 (ст. 160) УК.

9. Если лицо не исполняет обязанности налогового агента в личных интересах по исчислению, удержанию и перечислению налогов и одновременно уклоняется от уплаты налогов с физического лица или организации, содеянное при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. ст. 199.1, 198 и 199 УК (п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64).

10. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется в вину, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ (см. примечание к ст. 199 УК).

Уголовная ответственность по ст 199.1 УК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента

Организации, находящиеся на грани банкротства, часто практикуют методы снижения налоговых выплат и увлекшись процессом, переходят границы дозволенного. Финансово благополучные компании тоже могут вести себя умышленно недобросовестно. Поэтому количество дел, связанных с налоговыми преступлениями, весьма велико в нашей стране.

Для предотвращения преступлений, связанных с уплатой налогов, законодатель определил статьи №198—199.2 УК РФ. Мы остановимся на одной из них: неисполнение обязанностей налогового агента как налоговое преступление. Оно закреплено в ст. №199.1 Уголовного кодекса.

В статье — подробная информация об этом правонарушении, а именно: кто считается налоговым агентом и каковы его обязанности, краткое изложение статьи, квалификационные признаки, меры наказания и примеры из судебной практики.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону

+7 (499) 450-39-61
Это быстро и бесплатно !

Кто такой налоговый агент

Налоговый агент — лицо, которое занимается подсчетом, удержанием и перечислением налогов в государственный бюджет. Он обладает теми же правами, что и налогоплательщик, если только иной момент не предусмотрен законодателем. Подробнее о налоговых агентах вы можете узнать из статьи №24 Налогового кодекса.

READ
Наказание за незаконные изготовление и оборот порнографических материалов или предметов

Защита агентов и обеспечение их прав прописаны в ст. №22 НК РФ.

В прямые обязанности налогового агента входит:

  • безошибочно, в установленные сроки исчислять, удерживать из денег, выплачиваемых налогоплательщиками, и переводить суммы налоговых сборов в бюджет государства на определенные счета (ФЗ №154 и №137 от 27.07.2006);
  • сообщать в налоговый орган в письменной форме об отсутствии возможности взыскать сумму налога в течение одного месяца со дня, когда он узнал об этом;
  • подсчитывать средства налогоплательщика, которые уже были выплачены и которые подлежат выплате (ФЗ №137 от 27.07.2006);
  • передавать в налоговую документы, которые помогут правильно посчитать, забрать и перечислить налог;
  • содержать документы в архиве в течение четырех лет.

Помимо обозначенных обязанностей, налоговые агенты должны следовать требованиям, введенным ФЗ №229. К ним относится перечисление налогов согласно порядку, указанному в кодексе, и несение ответственности за неисполнение (или ненадлежащее исполнение) своих обязанностей (ФЗ №154).

Краткое содержание статьи №199.1 УК РФ с комментариями

Частью 1 статьи №199.1 УК РФ обозначены меры уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента, действующего из личных интересов. Ответственность за злодеяние — штраф либо принудительные работы с лишением (или без него) возможности работать на определенных видах должностей, либо арест.

В самом худшем случае правонарушителя отправят за решетку и, возможно, лишат права занимать определенные посты. Подробнее о наказаниях и сроках далее.

Во второй части говорится о том же преступном деянии, что и в первой части. Отличие — в объеме совершаемого преступления (не было удержано и перечислено в бюджет большее количество денег). Наказание также предполагает либо штраф, либо принудительные работы, но условия более строгие. Арест не предусмотрен.

В примечании №1 ко второй части определены крупный и особо крупный объем денежной массы, которая должна была быть выплачена в качестве налогов и сборов. Примечание №2 помогает избавиться от уголовной ответственности тем гражданам, которые совершили такой неправомерный акт впервые.

В комментариях отражена информация: кто может выступать налоговым агентом, характеристика объективной стороны нарушения, момент окончания преступления, мотив, субъект преступления и дополнительная квалификация по статьям №198 или 199 УК РФ.

Важно! Помимо этого, обозначены ссылки на статьи №161, 226 и 286 НК РФ.

Состав преступления

В Уголовном кодексе при неисполнении обязанностей налогового агента состав преступления складывается не только из полного пренебрежения обязанностями, но и из частичного.

Например, часто бывает так, что агент правильно исчислил и удержал сумму налога у налогоплательщика, но не стал своевременно ее перечислять в бюджет, поскольку хотел потратить эти деньги на оплату работ с поставщиками/подрядчиками, купить новое оборудование, погасить кредит и т. д.

Важно! Для возбуждения уголовного дела обязательно совершение описанного нарушения в крупном или особо крупных объемах.

Предмет преступного деяния – налоги и сборы.

Неисполнение обязанностей налогового агента считается оконченным преступлением с момента, когда он не перевел средства в соответствующий бюджет в установленном порядке и сроках (в крупном объеме), поскольку преследовал в этом личную выгоду.

Объективная сторона

С объективной стороны злодеяние представляет собой пренебрежение обязанностями налогового агента ради личных интересов в определенных законом объемах.

Объектом неправомерных поступков становится финансовые интересы государства, отношения в обществе в сфере функционирования системы налогов и сборов.

Субъективная сторона

Для субъективной стороны необходимо наличие злого умысла у нарушителя. Мотив может быть заключен в желании получить выгоду и не обязательно материальную. Преступник в ходе неправомерных действий мог руководствоваться желанием приукрасить действительность, получить повышение или взаимную услугу и т. д.

Субъектом правонарушения может быть физическое лицо, занимающееся индивидуальным предпринимательством, руководитель компании, либо ее главный бухгалтер, либо другой уполномоченный на ведение подобных дел человек. Также им может быть сотрудник, которому поручили выполнить дела руководителя/главного бухгалтера.

Квалифицирующие признаки

Квалифицирующим признаком правонарушения выступает его совершение в крупном или особо крупном объеме, согласно примечанию к рассматриваемой статье. Под крупным объемом подразумевается сумма денег свыше 5 млн рублей, при условии, что доля неисчисленных и невыплаченных сумм составила более 25%, подлежащих расчету и перечислению (либо сумма более 15 млн рублей).

READ
Особенности содержания заключенных в колониях строго режима в России

Под особо крупным размеров подразумевается сумма свыше 15 млн с условием, что сумма не перечисленных налогов превысила 50% подлежащих исчислению и удержанию (либо сумма свыше 45 млн рублей). Условия для размеров денежных сумм рассматриваются за период трех финансовых лет, идущих подряд.

Если злодеяние было связанно с незаконным изъятием активов для личного пользования или использования иными лицами, то его необходимо дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества (из п. №17 Постановления Пленума ВС РФ №64).

Проблемы в доказательной части

В теории уголовного права критикуют первостепенность в составе преступления признаков «личные интересы» и «личная заинтересованность». С позиции психологии, люди всегда нарушают закон исходя из каких-либо личных интересов. Так что такой признак в юридической литературе считают неудачным и ограничивающим применение.

Также нельзя считать прямым доказательством действия из личных интересов, связанные с увеличением активов организации (в том числе внеоборотных) за счет использования денежных средств, не перечисленных в бюджет налоговым агентом.

Какую ответственность может назначить суд

Ответственность за неисполнение функций налогового агента по ст. №199.1 ч. 1 УК РФ может быть в виде:

  • штрафа в объеме от 100 до 300 тысяч рублей или в размере денежного дохода наказуемого в течение одного, либо двух лет;
  • принудительных работ не более двух лет с установлением запрета на получение определенных должностей максимум на три года (либо без этого лишения);
  • ареста не более чем на шесть месяцев;
  • тюремного заключения максимум на два года с установлением запрета на некоторые виды деятельности и посты (последнее может быть и не принято).

При совершении такого же нарушения, но в особо большом размере виновный получит:

  • штраф от 200 до 500 тысяч рублей или лишением дохода на срок от двух до пяти лет;
  • назначение принудительных работ не более, чем на пять лет, с установлением запрета на работу в нескольких сферах деятельности и получение некоторых видов должностей на три года (хотя такой запрет могут и не назначить);
  • заключение под стражу максимум на шесть лет так же, как и в предыдущем случае, с вероятным лишением возможности работать на определенных должностях.

В каких случаях уголовная ответственность не назначается

Примечание №2 ст. №199.2 УК РФ – уголовное преследование за неисполнение обязанностей налогового агента могут отменить, если преступление было совершено агентом (или его организацией) в первый раз.

Разумеется, не обойдется без выплаты компенсации государству в соответствующий бюджет тех самых неисчисленных и неуплаченных денег с добавлением штрафа в размере, рассчитываемым согласно Налоговому кодексу.

Поскольку для состава преступления обязательно наличие прямого умысла, неправомерные действия налогового агента не будут квалифицироваться как преступление, если не будут доказаны его личные интересы в содеянном. Размер денежной суммы здесь не играет роли.

Судебная практика

Камчатским краевым судом был осужден гражданин Бел-в И.Б. за невыполнение обязанностей налогового агента. Размер деяния был квалифицирован как крупный. Мотивом этих действий стали его корыстные побуждения. Бел-в был директором МУП «Жилремсервис» и единоличным исполнительным органом организации.

Свидетели показали, что у предприятия накопилась задолженность перед кредиторами, контрагентами и налоговыми инстанциями. Бел-в говорил, что налоги они выплатят позже, а на текущий момент в приоритете выплаты сотрудникам. Таким образом за период 2014-2016 г.г. образовалась задолженность в бюджет свыше 5 млн рублей (хотя предприятие на тот момент имело денежные средства).

По приговору Вилючинского городского суда Камчатского края Бел-в осужден по части 1 ст. № 199.1 УК РФ к выплате штрафа в размере 120 тысяч рублей. На основании части 3 ст. № 46 УК РФ осужденному предоставляется рассрочка выплаты на десять месяцев с ежемесячной выплатой 12 тысяч рублей.

Заключение

Исходя из случаев, накопившихся в судебной практике по неуплате налогов, можно отметить, что суд не признает гражданско-правовые и частные интересы важнее государственных. Так что оправдания в области налоговых преступлений исключительно редки. При этом судьям, в свою очередь, следует правильно понимать отличия между личными интересами и крайней необходимостью, когда нарушитель прибег к неправомерным поступкам из-за угрозы окружающим людям.

READ
Уголовное наказание за вовлечение несовершеннолетнего в совершение антиобщественных действий

Помните, что преступления, указанные в первой и второй частях статьи, относят к категориям небольшой тяжести и тяжким, соответственно.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему – позвоните прямо сейчас:




Ст. 199.1 УК РФ – Неисполнение обязанностей налогового агента

«Виталий Поляков
адвокат по налоговым
преступлениям»

В своей статье: «Налоговые преступления» я упоминал, что Уголовный кодекс РФ содержит четыре статьи – ст. 198 УК РФ, ст. 199 УК РФ, ст. 199.1 УК РФ, ст. 199.2 УК РФ. Все четыре статьи предусматривают ответственность за нарушение налогового законодательства. В данной статье речь пойдет о таком виде налогового преступления, как неисполнение обязанностей налогового агента. Ответственность за данный вид налогового преступления предусмотрен ст. 199.1 УК РФ. Здесь речь идет о ненадлежащем исполнении налоговыми агентами своих обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов, подлежащих удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет. Кто такой налоговый агент? Понятие налогового агента содержится в ст. 24 НК РФ. Так налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Прежде чем перейти к теоретическому ознакомлению со ст. 199.1 УК РФ хочется отметить, что основанием привлечения к уголовной ответственности является обязательное наличие всех признаков состава налогового преступления, как и любого иного уголовно преследуемого преступления.

Ст. 199.1 УК РФ: объект и объективная сторона преступления

Согласно Налоговому кодексу РФ обязанность налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет возникает в следующих случаях:

  • организации и физические лица, являющиеся работодателями, которые исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджетную налог на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ);
  • российские организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в налоговых органах РФ, выступающие в качестве налоговых агентов по уплате налога на добавленную стоимость, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не зарегистрированных в РФ (ст. 161 НК РФ);
  • российские и иностранные организации, выступающие в качестве налоговых агентов по уплате налога на прибыль, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, — партнеры иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств и получающих доходы на территории РФ, (п. 4 ст. 286, ст. 310 НК РФ);
  • российские организации, выступающие в качестве налоговых агентов по уплате налога на прибыль, которые выплачивают дивиденды владельцам акций или долей в уставных капиталах, (п. 5 ст. 286 НК РФ).

Объектом рассматриваемого вида налогового преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, является установленная законом обязанность по уплате налогов и сборов в бюджет страны. Объективной стороной налогового преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ признается неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов в крупном размере. Под неисполнением налоговым агентом своих обязанностей, в частности понимается то, что он в буквальном смысле игнорирует возложенные на него законом обязанности по: исчислению, удержанию и перечислению.

Ст. 199.1 УК РФ: субъект и субъективная сторона преступления

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ является вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 16 лет, налоговый агент – индивидуальный предприниматель или лицо, выполняющее соответствующие обязанности в организации (налоговом агенте). Субъективной стороной рассматриваемого налогового преступления, как и в ст. 198 УК РФ, 199 УК РФ является прямой умысел по неисполнению своих обязанностей. В рассматриваемом случае, под прямым умыслом по неисполнению понимается, что субъект преступления – налоговый агент, сознавая общественную опасность своих действий, желает уклониться от исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов в качестве налогового агента, способами, указанными в ст.199.1 УК РФ.

Важно! Обязательным признаком субъективной стороны является личный интерес виновного в совершении преступления.

При этом закон прямо не раскрывает этого понятия, личный интерес может выражаться в получении взаимной услуги, из личной неприязни, корысти и т.п.

Ст. 199.1 УК РФ: ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Что касается уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента, сразу хочется отметить, что ст. 199.1 УК РФ содержит обязательный признак: крупный и особо крупный размер суммы неисполненных налоговых обязательств. Так, ст. 199.1 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов и сборов подлежащих удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет, в личных интересах, совершенное в крупном размере.

READ
Как получить компенсацию за незаконное задержание сотрудниками полиции

Согласно ч. 1 ст. 199.1 УК РФ за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов, подлежащих исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном размере, виновное лицо наказывается:

  • штрафом в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб.;
  • либо принудительными работами на срок до 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет, либо без такового;
  • либо арестом на срок до 6 месяцев;
  • либо лишением свободы на срок до 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет, либо без такового.

Крупный размер в рассматриваемом случае аналогичен указанному в ст. 199 УК РФ — сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо 15 млн. руб.

Подробнее об ответственности за налоговое преступление, предусмотренное ст. 199 УК РФ читайте в моей статье: «Статья 199 УК РФ – Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией».

Уголовная ответственность по ст 199.1 УК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента

  • Автострахование
  • Жилищные споры
  • Земельные споры
  • Административное право
  • Участие в долевом строительстве
  • Семейные споры
  • Гражданское право, ГК РФ
  • Защита прав потребителей
  • Трудовые споры, пенсии
  • Главная
  • Статья 199.1 УК РФ. Неисполнение обязанностей налогового агента

Уголовный кодекс РФ в последней редакции:

Статья 199.1 УК РФ. Неисполнение обязанностей налогового агента

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, –

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, –

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих исчислению, удержанию или перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих исчислению, удержанию или перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.

READ
Наказание за уничтожение критических местообитаний для организмов, занесенных в Красную книгу РФ

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, не исполнившими обязанности налогового агента, полностью перечислены в соответствующий бюджет суммы неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Вернуться к оглавлению: Уголовный кодекс РФ в последней редакции

Уголовная ответственность по ст 199.1 УК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента

Разъясняет исполняющий обязанности начальника управления по надзору за процессуальной деятельностью органов Следственного комитета Российской Федерации Сергей Александрович Ильин.

В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации в некоторых случаях вместо налогоплательщика рассчитать налог и перечислить его в бюджет должен налоговый агент. Как правило, агент уплачивает налог не из собственных средств, а удерживает его из сумм, выплачиваемых налогоплательщику.

Так, налоговые агенты обязаны исчислить и удержать: НДС и налог на прибыль при оплате работ и услуг, выполненных на территории Российской Федерации иностранными организациями; налог на прибыль при выплате дивидендов акционерам; налог на доходы физических лиц в случае получения налогоплательщиком доходов, источником которых является налоговый агент.

Налоговыми агентами налогоплательщиков могут выступать российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Удержанный налог агент перечисляет в бюджет в том же порядке, что и налогоплательщик.

Уголовная ответственность наступает в случае неисчисления и неперечисления налоговым агентом налогов в крупном или особо крупном размере. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов более 2 млн. рублей и при условии, что данная сумма превышает 10 % от суммы налогов и сборов, подлежащих уплате за три финансовых года, либо превышающая 6 млн. рублей. Особо крупным размером признается сумма неуплаченных налогов и (или) сборов более 10 млн. рублей и при условии, что данная сумма превышает 20 % от суммы налогов и сборов, подлежащих уплате за три финансовых года, либо превышающая 30 млн. рублей.

Кроме того, для возникновения оснований привлечения налогового агента к уголовной ответственности необходимо наличие личного интереса. Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного характера, а также неимущественного характера, обусловленную побуждениями карьеризма, протекционизма, семейственности, желанием приукрасить действительное положение, получением взаимной услуги, поддержкой в каком – либо вопросе. Неисполнение обязанностей налогового агента в личных интересах как необходимый признак оконченного состава преступления должно быть подтверждено конкретными доказательствами прямого умысла и личной заинтересованности.

Личным интересом во взаимосвязи с неисполнением обязанностей налогового агента выступают следующие действия: создание комфортных условий жизни для себя, заключающихся в оплате предприятием расходов на проживание в гостиницах, домах отдыха, транспортных расходов; создание привлекательного имиджа успешного руководителя, повышение своего престижа в глазах акционеров, повышение авторитета среди работников предприятия путем увеличения заработной платы и выплаты премии; сокрытие истинного положения дел на предприятии, которое сложилось в силу некомпетентного руководства, для сохранения за собой занимаемого служебного положения.

Неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию или перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, не связанное с личным интересом, состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации не образует.

Необходимо отграничивать личные интересы при неисполнении обязанностей налоговым агентом от публичных или общественных интересов. Так например, действия налогового агента, обусловленные необходимостью исполнения обязательств перед работниками организации или контрагентами на основании заключенных с ними договоров, обеспечения «нормальной» работы предприятия, не могут характеризоваться в качестве его личного интереса и, таким образом, не образуют состава преступления.

Для лиц, впервые совершивших данное преступление, предусмотрено освобождение от уголовной ответственности в случае полной уплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в размерах, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. В случае уплаты указанных сумм уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное уголовное дело подлежит прекращению.

Источники:
http://moluch.ru/archive/131/36520/
http://rulaws.ru/uk/Razdel-VIII/Glava-22/Statya-199.1/
http://prava.expert/uk/ugolovnaya-otvetstvennost-po-st-199-1-uk-rf-za-neispolnenie-obyazannostey-nalogovogo-agenta.html
http://apgmag.com/st-199-1-uk-rf-neispolnenie-obyazannostej-nalogovogo-agenta/
http://logos-pravo.ru/statya-1991-uk-rf-neispolnenie-obyazannostey-nalogovogo-agenta
http://www.mosproc.ru/prokuratura-razjasnjaet/ygolovnaja-otvetstvennost-za-neispolnenie-objazannostej-nalogovogo-agenta.php
http://ugolovka.com/tyuremnoe-zaklyuchenie/sizo/usloviya-soderzhaniya.html

Ссылка на основную публикацию